Реорганизация бюджетного учреждения: как посчитать НДФЛ и страховые взносы?

1704
Расчет налога на доходы физических лиц, а также страховых взносов в ситуации, когда учреждение проходит реорганизацию, затруднен. Ведь соответствующие изменения в законодательстве так и не приняты. Поговорим о разных типах реорганизации и о том, как считать обязательные начисления и удержания и не допустить ошибок.

Что такое реорганизация учреждения

Реорганизация учреждения – это процесс, в ходе которого оно как юридическое лицо меняет или прекращает свое правовое положение, однако отношения правопреемства (то есть перехода прав) сохраняются. Другими словами, при реорганизации учреждения должно быть создано одно или несколько новых юридических лиц. А вот прежнее учреждение прекращает свою деятельность. Правопреемство регулирует статья 58 Гражданского кодекса РФ.

Какие бывают виды реорганизации

Всего насчитывают пять видов реорганизации. Они перечислены в части 1 статьи 57 Гражданского кодекса РФ. Это: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Теперь проанализируем, как меняются отношения правопреемства в зависимости от конкретного вида реорганизации.

  1. Если бюджетное учреждение проходит реорганизацию в форме слияния, то права и обязанности каждого из участников должны перейти к вновь возникшему юридическому лицу. 
  2. Также бюджетное учреждение может присоединять к себе иную организацию, или наоборот само присоединяться к кому-либо. В таком случае права и обязанности присоединенного юрлица переходят к организации, к которой оно было присоединено.
  3. Если происходит разделение, то возникают новые юридические лица. И права и обязанности переходят к ним согласно оформленному передаточному акту.
  4. Но разделение и выделение – разные виды реорганизации. Поэтому в последнем случае реорганизации к каждой из создающихся организаций переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица также в соответствии с передаточным актом.
  5. Последняя, пятая форма реорганизации – это преобразование. Учреждение может быть преобразовано в юридическое лицо иной организационно-правовой формы. Но при этом его права и обязанности в отношении других лиц не поменяются. Исключение – права и обязанности в отношении учредителя учреждения.
Ваших коллег сейчас больше всего интересует:
• Как облегчить себе работу над 6-НДФЛ
• Справка для центра занятости: считаем средний заработок
• Исправляем ошибки в расчете пособий по больничным

Советуем оформить подписку на журнал "Зарплата в учреждении" до конца месяца на выгодных условиях.

Трудовые договоры при реорганизации не расторгают

В статье 75 Трудового кодекса РФ уточнено, что  сам по себе случай реорганизации – это еще недостаточное основание для прекращения трудовых договоров с работниками учреждения. Однако сотрудник может сам захотеть отказаться от работы в реорганизованном учреждении по тем или иным причинам. Основанием для этого будет пункт 6 статьи 77 Трудового кодекса РФ.

Как считать отпускные при реорганизации

Не все знают, что кроме трудовых договоров силу сохраняет и составленный и утвержденный график отпусков в учреждении на очередной год. И сотрудники в соответствии с ним могут смело отправляться отдыхать. Их отпускной стаж при этом не прерывается, ведь он рассчитывается с даты подписания трудового договора и вплоть до увольнения.

Однако важные особенности имеет порядок расчета отпускных. Ведь в случае реорганизации для отпускных принимают во внимание и зарплату работника уже в реорганизованном учреждении. Такая норма содержится в статье 139 Трудового кодекса РФ. Ведь средний дневной заработок для отпускных или компенсации не использованного отпуска при увольнении всегда по правилам этой статьи рассчитывают за последние 12 календарных месяцев.

Как учитывать налоговые вычеты при реорганизации

Что касается порядка предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ (в том числе на детей), с ними все просто. Ведь данные вычеты учреждение имеет право предоставлять только с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы. Конечно, если по прежнему месту работы вычеты вообще человек получал. Подтверждение права работника на стандартный вычет – это форма 2-НДФЛ. Кроме того, он должен принести новое заявление на получение вычетов уже в бухгалтерию реорганизованного учреждения.

Покажем расчет НДФЛ при реорганизации на примере.

Пример 1. Учреждение реорганизовано в форме слияния 1 июля 2015 года.

  • Совокупный доход сотрудника до реорганизации составил 260 тыс. руб.
  • Он принес заявление на стандартный налоговый «детский» вычет в  1400 руб. 
  • Доход работника в июле – 25 тыс. руб.
  • Сумма НДФЛ – 3250 руб. (25 000 руб. х 13%).

Можно сделать вывод: налоговый вычет на ребенка человеку предоставить нельзя. Ведь в июле его совокупный доход составил 285 тыс. руб. и превысил лимит дохода в 280 тыс. руб., до достижения которого можно получать данный вычет.

А как быть с имущественными вычетами по НДФЛ?

Если работник имеет на него право, то должен принести в бухгалтерию реорганизованного учреждения уведомление из налоговой инспекции. В нем должно быть подтверждено его право на имущественный вычет у нового налогового агента – юридическое лицо, в котором он трудится после завершения реорганизации. По данному вопросу есть разъяснения Минфина России – письма от 22 декабря 2011 г. № 03-04-05/7-1089, от 25 августа 2011 г. № 03-04-05/7-599. Не забудьте, что имущественный налоговый вычет нужно предоставлять человеку до окончания налогового периода.

Кто должен сдать отчетность по НДФЛ в случае реорганизации

Учреждение должно исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на доходы физлиц, потому что является налоговым агентом по нему. Также нужно подавать отчетность по НДФЛ. И все эти функции до реорганизации выполняет прежний работодатель, а вот после реорганизации – то юридическое лицо, в котором оказалось место работы конкретного сотрудника. Кстати, важно знать, что в 2016 году вместо справки 2-НДФЛ все работодатели обязаны будут использовать другую форму  - 6-НДФЛ. Это связано с недавними поправками в законодательстве, согласно которым придется отчитываться по НДФЛ в налоговую инспекцию ежеквартально, а не раз в год, как сейчас (Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ). 
Таким образом, до реорганизации справки о доходах работников подает реорганизуемое учреждение, а после, с момента регистрации и до завершения налогового периода, – реорганизованное юридическое лицо. Разъяснения чиновников на эту тему можно найти в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173 и ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827@.

Как рассчитывать страховые взносы при реорганизации

В 2015 году произошли важные изменения в порядке расчета и уплаты страховых взносов. Они в том числе коснулись лимитов взносов в разные фонды. Напомним, что с 1 января 2015 года взносы в соцстрах нужно начислять с выплат в пользу работника, пока их сумма не достигнет 670 тыс. руб. Что касается взносов в Пенсионный фонд РФ, для них определено ограничение в 711 тыс. руб. После того как эта сумма будет достигнута, взносы уплачивают по ставке 10 процентов. А вот  для взносов в ФФОМС лимит вообще отменен. Любой работодатель, в том числе учреждение, должен рассчитывать базу для начисления страховых взносов, во-первых, отдельно для каждого работника. А во-вторых, она рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца.

И возникает важный вопрос: можно ли учесть после реорганизации те выплаты в базе по взносам, которые были начислены прежним работодателям? Наш ответ – нет. 

Поясним. В настоящий момент чиновники против правопреемства базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации учреждения. Потому что соответствующих положений нет в законодательстве. Такой вывод, в частности, приводит Минздравсоцразвития России в письме от 28 мая 2010 г. № 1375-19. То есть при реорганизации любого юридического лица, в том числе учреждения, вновь возникшая организация не может учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников ранее. Также можно обратиться к мнению Минтруда России, выраженному в письме от 5 сентября 2014 г. № 17-3/10/В-5634. Специалисты министерства указали: вновь созданное после реорганизации юридическое лицо может включить в базу для начисления страховых взносов лишь выплаты, начисленные в пользу работников со дня его создания. То есть с даты его госрегистрации


И снова приведем пример расчета.

Пример 2.  Учреждение завершило реорганизацию в форме выделения 1 июля 2015 года.

Сумма выплат и вознаграждений в пользу работника за январь–май 2015 года равна 660 тыс. руб. В июне ему выплачена зарплата в сумме 40 тыс. руб.

А сумма начисленных взносов в июне будет равна:

  • в ФСС России – 290 руб. (10 000 руб. х 2,9%);
  • в ПФР – 8800 руб. (40 000 руб. х 22%);
  • в ФФОМС – 2040 руб. (40 000 руб. х 5,1%).

В июле работнику начислена зарплата в размере 45 тыс. руб. Сумма начисленных взносов составит:

  • в ФСС России – 1305 руб. (45 000 руб. х 2,9%);
  • в ПФР – 9900 руб. (45 000 руб. х 22%);
  • в ФФОМС – 2295 руб. (45 000 руб. х 5,1%).

То есть после реорганизации в базу для расчета  взносов включают выплаты работнику от лица реорганизованного работодателя. А расчетным будет период с даты создания до дня завершения реорганизации.

Какая арбитражная практика сложилась по взносам при реорганизации

Большинство судов не согласны с чиновниками в вопросе начисления страховых взносов после реорганизации учреждения в любой форме, и вот почему. Ведь трудовые отношения между работниками реорганизованного учреждения и его правопреемником продолжаются. И работодатель имеет право учесть в расчете базы по взносам все выплаты в пользу работников, начисленные с начала года (см., в том числе, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 марта 2012 г. № Ф03-560/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 марта 2013 г. № Ф04-1109/13). Однако специалисты Минтруда России возразили судьям в письме от 5 сентября 2014 г. № 17-3/10/В-5634. Аргумент у чиновников такой: надо отличать положения статьи 75 Трудового кодекса РФ и законодательства о страховых взносах. Они не противоречат друг другу, так как кодекс защищает трудовые права работников, а законодательство о взносах регулирует их уплату и начисление.

Поэтому взносы безопаснее начислять без учета выплат до реорганизации учреждения. Иначе придется отстаивать свою позицию в суде.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль