Расчет НДФЛ с материальной выгоды

154
Хвостова Светлана Владимировна
заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр «Партнеры»
Перед сдачей в апреле сведений о суммах удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц учреждению рекомендуется проверить, правильно ли оно исчислило налог с материальной выгоды работников. Проанализируем ситуацию.

С.В. Хвостова, заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Когда возникает материальная выгода

Согласно статье 212 Налогового кодекса РФ, доход в виде материальной выгоды может возникнут:

Мы рассмотрим два первых случая.

Экономия на процентах

При предоставлении физическому лицу займа бюджетному учреждению нужно рассчитывать материальную выгоду в следующих случаях:
1) если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ ( подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ);
2) если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9 процентов годовых ( подп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ);
3) если физическому лицу предоставлен беспроцентный заем (ссуда).
Это закрытый перечень случаев, когда нужно определять материальную выгоду, признаваемую налогооблагаемым доходом. В иных ситуациях материальная выгода не образуется.
Например:

Если средства выдавались на жилье

Доход в виде материальной выгоды также не определяется в случае привлечения заемных средств на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Правда, при этом необходимо соблюдать два условия ( подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Во-первых, в договоре займа должно быть указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.
Во-вторых, заемщик должен представить в бухгалтерию учреждения из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом сумма вычета значения не имеет ( письмо Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-04-06/9-9).
До того как работник представит налоговому агенту уведомление о предоставлении имущественного вычета, у работодателя нет оснований для льготного налогообложения. Следовательно, налог с материальной выгоды придется исчислять и удерживать по ставке 35 процентов ( письмо Минфина России от 1 сентября 2010 г. № 03-04-05/6-513).
Причем НДФЛ, исчисленный до момента подачи уведомления, не является излишне удержанным, соответственно налоговый агент не может воспользоваться нормами статьи 231 Налогового кодекса РФ, чтобы затем его пересчитать и вернуть.
Начиная с месяца, в котором работник его представил, суммы налога, удержанные с его доходов в виде материальной выгоды по ставке 35 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов, облагаемых по ставке 13 процентов ( письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-06/8790).
При необходимости возврата налога, удержанного до подтверждения права на имущественный вычет, работнику придется обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства (письма Минфина России № 03-04-06/8790, от 13 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-87).
Но если налогоплательщик ранее уже представлял налоговому агенту уведомление для подтверждения права на имущественный вычет (в связи с покупкой жилья, на которое предоставлен заем), то нового уведомления не нужно, даже если вычет уже полностью получен ( письмо ФНС России от 22 июня 2009 г. № 3-5-04/846@).

Расчет налоговой базы

Налоговая база по договору займа определяется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (9% – по валютным займам), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора ( подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на день уплаты налогоплательщиком процентов ( подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база в отношении материальной выгоды определяется на дату уплаты процентов.
Например, если договор займа предусматривает, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга, то материальная выгода возникает на дату причисления процентов к сумме задолженности ( письмо Минфина России от 8 октября 2010 г. № 03-04-06/6-247).
Таким образом, чтобы рассчитать размер материальной выгоды, необходимо знать дату уплаты процентов по займу.
В случае если выдан беспроцентный заем, такой даты просто нет. Поэтому некоторые специалисты приходят к выводу, что облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов не возникает (п. 6, 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).
Однако, согласно официальной точке зрения, материальная выгода по беспроцентным займам все же должна быть определена. Чиновники считают, что в таком случае фактической датой получения материальной выгоды следует считать дату (даты) возврата заемных средств (письма Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350).
Этого же мнения придерживаются и налоговые органы ( письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2009 г. № 20-15/3/043262@).
Суды также приходят к выводу, что при получении налогоплательщиком беспроцентного займа у него возникает доход, облагаемый НДФЛ. А фактической датой его получения является день возврата заемных средств (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 августа 2012 г. № А27-9497/2011, ФАС Уральского округа от 22 июня 2012 г. № Ф09-4788/12).

Покупка товаров у взаимозависимых лиц

Следующий вид материальной выгоды – та, которая получена физическим лицом при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц ( подп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Напомним, что организации или физические лица признаются взаимозависимыми, когда отношения между ними могут повлиять ( п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ):

  • на условия или результаты совершаемых между ними сделок;
  • на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом согласно пункту 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ, такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с данной статьей.
Например, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению, они признаются взаимозависимыми ( подп. 10 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).
При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде материальной выгоды возникает в том случае, если они проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная ( п. 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Поэтому налоговая база в данном случае определяется как разница между ценой, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их продажи налогоплательщику (письма Минфина России от 27 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-293, от 16 июня 2008 г. № 03-04-06-01/169).

Важно запомнить

Доход в виде материальной выгоды подлежит обложению НДФЛ в строго определенных случаях. Например, когда учреждение выдает работнику заем на льготных условиях.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль