НДФЛ при прощении займа

239
Рогова Татьяна Юрьевна
юрист компании «Морское бюро», член Палаты налоговых консультантов
Если учреждение решило простить долг по займу работнику, с него нужно удержать НДФЛ. Но сделать это следует в момент прощения долга*.

* Постановление ФАС Поволжского округа от 5 декабря 2013 г. № А65-2500/2013.

Т.Ю. Рогова, юрист, член Палаты налоговых консультантов

Основания для прощения долга

В силу положений статьи 415 Гражданского кодекса РФ кредитор (в данном случае – это учреждение, которое предоставляет заем физлицу) может простить долг заемщику. Иными словами, требовать от должника исполнить обязательства по договору – это право, а не обязанность кредитора. При этом кредитор может простить долг как в полном объеме, так и частично.
Учреждение может это сделать, например, чтобы получить от должника хотя бы часть долга и избежать судебных расходов.

Когда возникает налогооблагаемый доход

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ, в целях исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, включая и доходы в виде материальной выгоды.
Но если учреждение предоставляет работнику определенную сумму денег на возвратной основе (в качестве займа), то эти средства не являются объектом налогообложения – ведь дохода у физлица нет.
А при прощении долга у заемщика уже возникает экономическая выгода (доход). Ее образуют основная сумма займа и причитающиеся к уплате проценты (если заем был выдан под проценты). И вот данный доход уже подлежит налогообложению ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, письма Минфина Россииот 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24715, от 14 февраля 2013 г. № 03-04-06/4-37).
Учреждение (как налоговый агент) должно удержать НДФЛ с заемщика при выплате ему дохода в денежной форме, например, при выдаче заработной платы (п. 3, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Если же НДФЛ удержать невозможно (работник уволился, заем был выдан договорнику, который выполнил свои обязательства и оплачивать ему уже нечего), учреждение должно письменно сообщить об этом налогоплательщику-должнику и налоговому органу по месту своего учета. Сделать это нужно в течение одного месяца с даты окончания того календарного года, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Данная обязанность прямо установлена положениями пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
В случае прощения долга налог на доходы физических лиц нужно удерживать с заемщика лишь в момент фактического прощения долга (апелляционное определение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 10 июня 2013 г. № 33-2021-2013).
Даже если в тексте договора займа отражены условия, при соблюдении которых долг физлицу будет прощен, это еще не свидетельствует о том, что денежные средства изначально выдаются заемщику безвозвратно и безвозмездно и что с него нужно сразу удержать НДФЛ. На это судьи указали в постановлении ФАС Поволжского округа от 5 декабря 2013 г. № А65-2500/2013. Как следует из материалов дела, заем предоставлялся не безвозмездно, а под 6 процентов годовых.
Проценты, как и часть основного долга, удерживались с заемщика ежемесячно при выдаче ему заработной платы. Предусмотренное договором условие о ежемесячном списании части долга свидетельствует лишь о том, что денежные средства физическому лицу передавались не безвозвратно, организация учитывала фактическую задолженность работника по договору займа и списывала только ту часть задолженности, в отношении которой производилось прощение долга.
А если доказательств о прощении долга нет? Например, когда заем не возвращен только по причине, что заимодавец прекратил свою деятельность. В этом случае суды отказывают налоговым органам в доначислении НДФЛ (апелляционное определение Самарского областного суда от 4 июля 2013 г. № 33-5585/2013).

Важно запомнить
Даже если изначально в договоре займа указано, что долг может быть прощен, на момент выдачи физлицу денежных средств налогооблагаемого дохода у него не возникает.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль