Когда учреждение выступает в роли налогового агента по НДФЛ

148
Лагутина Лариса Геннадьевна
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.
Если учреждение практикует выдачу подарков к праздникам (например, ко Дню независимости России, 12 июня), следует определиться с вопросом, надо ли исчислять НДФЛ. На практике возникают и иные вопросы, связанные с выполнением обязанностей налогового агента по данному налогу. Давайте разбираться.

Л.Г. Лагутина, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.

Обязанности налогового агента

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ, организации в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются, признаются налоговыми агентами по НДФЛ.
Исключение – доходы физлиц, налог с которых рассчитывается и уплачивается по отдельным правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Например, не удерживается налог с доходов предпринимателя, он сам его должен платить.
Основная обязанность налогового агента по НДФЛ – правильно и своевременно исчислить и удержать у физических лиц этот налог и перечислить его в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
При этом удержать налог можно за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом, при их фактической выплате. Правда, удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплат.
Основные виды налогооблагаемых доходов: вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выплаты по договорам гражданско-правового характера за выполненные работы и оказанные услуги, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, подарки и призы.

Выплаты по гражданским договорам

Многие учреждения делают выплаты физлицам по договорам гражданско-правового характера. Здесь следует применять норму пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ: при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Поэтому оплата учреждением за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг (работ) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. Суммы такой оплаты облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 5 ноября 2013 г. № 03-03-06/4/47090).
В соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги, вправе уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты, то есть на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
При этом профессиональный вычет предоставляется только в том случае, если учреждение-заказчик не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96.

При выплатах по авторским договорам за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждение авторам открытий, изобретений и промышленных образцов также предоставляются профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Аренда у физического лица

Учреждения, арендующие имущество у физического лица, которое не является индивидуальным предпринимателем, должны исчислять НДФЛ по ставке 13 процентов с полной суммы арендной платы и удерживать налог при каждой выплате денег арендодателю (п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Причем независимо от того, оплачивается аренда авансом или по завершении определенного периода, арендная плата всегда перечисляется арендодателю за вычетом удержанного НДФЛ (письма Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-06/5601, от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272).
Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее дня (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ):

  • перевода денег на банковский счет арендодателя (счета третьих лиц по его указанию);
  • получения в банке наличных денег для выплаты арендной платы из кассы;
  • следующего за днем выплаты наличных денег из кассы, если наличные учреждение не снимало с банковского счета (например, при оплате аренды за счет наличной выручки).

Призы и подарки

Учреждение вправе делать подарки физическим лицам, которые могут как состоять, так и не состоять с ним в трудовых отношениях. В любом случае полученный подарок – доход физлица в натуральной форме, он подлежит обложению НДФЛ.
Стоимость подарка для целей налогообложения включает сумму НДС и акцизов, если, конечно же, переданные товары, работы, услуги облагаются этими налогами (ст. 211 Налогового кодекса РФ).
При этом в налогооблагаемую базу не включается стоимость подарка, не превышающая 4 тыс. руб. за год (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, в соответствии с пунктом 33 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению подарки, которые получены, например, ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период.
Подарки, преподнесенные учреждением физическим лицам – резидентам, облагаются по ставке 13 процентов. Если физическое лицо является нерезидентом, то налоговая ставка составит 30 процентов (ст. 224 Налогового кодекса РФ). Однако при выдаче подарка нерезиденту следует учитывать положения соглашений, договоров с различными странами об избежании двойного налогообложения.
Также учреждение является налоговым агентом и должно удержать и перечислить налог со стоимости призов (если она превышает 4 тыс. руб. в расчете на год) – по ставке 35 процентов.

Если же физическое лицо не получает в учреждении других доходов (удержать налог не из чего), об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию. Сделать это нужно не позднее одного месяца после окончания налогового периода.

Подотчетные суммы

Учреждение должно удержать налог у физического лица, если оно не отчиталось об использовании подотчетных сумм.
В соответствии с пунктом 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций (утверждено Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П) деньги под отчет выдаются на основании заявления работника, написанного в произвольной форме.
Конкретные цели, на которые могут быть выданы денежные средства, Положением не определены. При этом руководитель бюджетного учреждения на заявлении указывает сумму наличных денег и срок, на который они выдаются, а также подписывает указанное заявление (ставит дату и подпись).
Работник должен отчитаться об израсходованных денежных средствах в течение трех рабочих дней по окончании срока, на который были выданы подотчетные суммы (или со дня возвращения из командировки).
Для этого работник представляет авансовый отчет с приложением к нему первичных документов.
Если работник не отчитался об использовании подотчетных сумм, то он получает экономическую выгоду, которая признается его доходом. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ полученный доход подлежит обложению НДФЛ, поэтому учреждение должно исчислить и удержать у физического лица налог.
В письме УФНС России по г. Москве от 12 октября 2007 г. № 28-11/097861также отмечено, что суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, если оправдательные документы на приобретение товара или за оказанную работу (услугу) отсутствуют либо оформлены с нарушением установленных требований.
При этом исчисление и удержание сумм налога осуществляется на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме. На это чиновники указали в письме Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-04-06/4-5.
Хотя Налоговый кодекс РФ не содержит требований об исчислении НДФЛ с авансов, не возвращенных вовремя подотчетным лицом, однако налоговики требуют удержать и заплатить с них налог на доходы физических лиц.

Один из арбитражных споров, решенных в пользу налогового агента – в статье «Если работник не отчитался по выданным деньгам» (№ 5, 2014). Другие статьи на эту тему: «С аванса по гражданско-правовому договору нужно удержать НДФЛ» (№ 3, 2014), «Излишне удержанный налог возвращается работнику в течение трех месяцев» ( № 12, 2013), «Недорогие призы и подарки НДФЛ не облагаются» (№ 3, 2013)».

Обращаем внимание, что есть судебные решения, подтверждающие такой подход (например, постановление Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 14376/12).
В связи с этим не следует исключать того, что контролирующие органы могут расценить полученные работником денежные средства как его экономическую выгоду (доход).
Хотя есть и решения в пользу компаний (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 3 февраля 2012 г. № А82-3116/2011, ФАС Московского округа от 15 июня 2010 г. № Ф05-5383/10).

Важно запомнить
Если налоговый агент не перечислил или не полностью перечислил НДФЛ в бюджет, ему грозит штраф – 20 процентов от суммы недоимки.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 36.36%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.09%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.73%
  • Над налоговой отчетностью 9.09%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль