Учет выплат родственникам умершего работника

483
Утка Вадим Викторович
эксперт по бюджетному учету
В госпрограмму социальной поддержки граждан входит пособие на погребение*. В отдельных случаях такое пособие выплачивает работодатель. Проанализируем, как данные выплаты отражаются в учете бюджетных учреждений.

* Госпрограмма РФ «Социальная поддержка граждан» утверждена постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2014 г. № 296.

В.В. Утка, эксперт по бюджетному учету

Если работник умер

Трудовой договор может быть прекращен по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, к числу которых относится смерть работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ).
Основания для прекращения трудового договора в связи со смертью работника учреждения:

На основании свидетельства о смерти (решения суда) работодатель издает приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, который подписывается руководителем учреждения или уполномоченным им сотрудником.
По общему правилу днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы сотрудника, за исключением случаев, когда он фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством сохранялось место работы (ст. 84.1 Трудового кодекса РФ).
Поэтому датой прекращения трудового договора в связи со смертью работника является день его смерти (причем независимо от того, рабочий это или выходной день), указанный в соответствующем документе.
При этом приказ о прекращении трудового договора издается днем фактического ознакомления должностных лиц учреждения с документами, подтверждающими смерть работника.

Расчеты с родственниками

Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего, на день его смерти (ст. 141 Трудового кодекса РФ).

Статья 1183 «Наследование невыплаченных сумм…» Гражданского кодекса РФ уточняет, что право на получение различных сумм, подлежавших выплате наследодателю, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.
Следует заметить, что членами семьи, согласно статье 2 Семейного кодекса РФ, являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Заработная плата выплачивается указанным лицам не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов. А именно:

  • письменного заявления о выплате причитающихся работнику сумм;
  • свидетельства о смерти сотрудника или решения суда о признании лица умершим;
  • документа, удостоверяющего личность заявителя;
  • документов, подтверждающих факт родства и совместного проживания с работником (нахождения на иждивении умершего).

Требования о выплате положенных сумм предъявляются в течение четырех месяцев (п. 2 ст. 1183 Гражданского кодекса РФ). Если лица, указанные в статье 1183 Гражданского кодекса РФ, не обратились к работодателю за выплатой денежных средств в установленный срок, данные суммы включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях, установленных Гражданским кодексом РФ.
В такой ситуации работодатель может перечислить эти суммы на депозит нотариуса (ст. 327 Гражданского кодекса РФ).
Рассмотрим выплаты, которые причитаются родственникам или иждивенцам умершего работника. Прежде всего это те выплаты, которые получил бы работник в случае расторжения трудового договора, например, по собственному желанию, в том числе:

  • заработная плата (должностной оклад (тарифная ставка), повышения, доплаты и надбавки), компенсационные и стимулирующие выплаты;
  • компенсация за неиспользованный отпуск;
  • другие суммы, предусмотренные трудовым и коллективным договором;
  • пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ)).

В некоторых учреждениях родственникам умершего сотрудника может быть выплачена материальная помощь.

При расчете заработной платы умершего работника важно учесть в удержаниях его задолженность перед учреждением (например, по подотчетным суммам) на день смерти. При этом следует отметить, что если на момент увольнения в связи со смертью работник отгулял отпуск авансом, в соответствии со статьей 137 Трудового кодекса РФ удержания за неотработанные дни отпуска не производятся.
Бухгалтерский учет выплат, положенных, но не выплаченных работнику, осуществляется в общем порядке. Более подробно остановимся на учете расходов по выплате социального пособия на погребение.

Социальное пособие на погребение

Лицо, взявшее на себя похоронные хлопоты, вправе требовать от работодателя умершего выплаты социального пособия на погребение (ст. 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле», далее – Закон № 8-ФЗ). Размер данного пособия ежегодно индексируется и с 1 января 2014 года составляет 5002,06 руб.

Документы для выплаты

В местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, социальное пособие на погребение исчисляется с учетом этих коэффициентов.
Социальное пособие на погребение выплачивается в день обращения (п. 2 ст. 10 Закона № 8-ФЗ).
Для получения пособия лицо, организовавшее погребение умершего работника, представляет его работодателю следующие документы:

Именно эти документы впоследствии будут требовать контролеры из ФСС России для подтверждения правомерности назначения пособия (п. 84Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС России от 7 апреля 2008 г. № 81).
При этом следует обратить внимание, что пособие на погребение выплачивается только в том случае, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня смерти работника (п. 3 ст. 10 Закона № 8-ФЗ).
Следует отметить, что если лицо, взявшее на себя обязанность по погребению умершего, воспользовалось бесплатными услугами по погребению, то они оплачиваются работодателем специализированной организации в десятидневный срок с момента получения справки о смерти и соответствующего счета в размере, не превышающем установленный размер социального пособия на погребение. Это указано в статье 9 Закона № 8-ФЗ, пункте 11 Временного порядка обеспечения социальным пособием на погребение…утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16. Однако в этом случае пособие на погребение не выплачивается.
Социальное пособие на погребение является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 6 ч. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ). Соответственно, выплата такого пособия (оплата услуг специализированной организации) совершается за счет средств соцстраха (п. 3 ст. 10 Закона № 8-ФЗ) в счет уплаты страховых взносов (ч. 1 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

Бухучет пособия

Расходы по выплате пособия на погребение (стоимости ритуальных услуг) в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, отражаются по подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.
В соответствии с инструкциями № 157н, № 174н корреспонденция счетов при выплате пособия будет следующей:

Учет выплат родственникам умершего работника

* Отражено выбытие средств на забалансовом счете 18.

НДФЛ и взносы с сумм

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц прекращается со смертью налогоплательщика (подп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ). Однако до дня ухода из жизни сотрудника трудовой договор действует, поэтому выплаты его родственникам по данному договору являются оплатой труда, подлежащей налогообложению в общем порядке.
При этом налоговый агент удерживает НДФЛ при фактической выплате дохода за исключением сумм, перечисленных в статье 217 Налогового кодекса РФ, а также представляет сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в общеустановленном порядке. Такие же разъяснения изложены в письме УФНС по г. Москве от 16 июля 2009 г. № 20-15/3/073541@.
В то же время материальная помощь, оказанная членам семьи работника в связи с его смертью, а также социальное пособие на погребение НДФЛ не облагаются (п. 1, 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Материальная помощь, оказанная другим родственникам, не являющимся членами семьи умершего, подлежит обложению налогом в общем порядке (письмо Минфина России от 3 августа 2006 г. № 03-05-01-04/234).
Возможна также ситуация, когда умершему сотруднику заработная плата начислена по прошествии четырех месяцев с момента смерти (например, при выявлении недоплаты). В этом случае денежные средства могут быть получены только в порядке наследования, а, значит, у работодателя (как у налогового агента) не возникает обязанности по удержанию НДФЛ (ст. 1183 Гражданского кодекса РФ, письмо Минфина России от 24 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-87).
Что касается страховых взносов в ПФР, ФСС России, ФФОМС на выплаты, положенные умершему работнику в рамках трудового договора, то они начисляются в общем порядке. Социальное пособие на погребение и материальная помощь не облагаются страховыми взносами, поскольку производятся не на основании трудового договора (ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).
То же самое касается и начисления страховых взносов в рамках страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Также следует отметить, что расходы, связанные с выплатой социального пособия на погребение (оплатой стоимости ритуальных услуг), не подлежат включению в расходы по налогу на прибыль (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что данные расходы производятся за счет ФСС России. Что касается материальной помощи, то она также не учитывается в целях исчисления налога на прибыль согласно пункту 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Важно запомнить
Пособие на погребение выплачивается только в том случае, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти работника.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль