Когда у учреждения возникает обособленное подразделение

131
Рогова Татьяна Юрьевна
юрист компании «Морское бюро», член Палаты налоговых консультантов
Налоговики настаивают: если командировка длится больше месяца, то возникает обособленное подразделение*. А это влечет за собой ряд обязанностей, ведь о его создании надо уведомить инспекцию. И перечислять НДФЛ нужно будет по местонахождению как учреждения, так и подразделения. Поэтому важно понимать, в каких ситуациях оно образуется.

* Постановление ФАС Центрального округа от 3 июня 2014 г. № А64-5102/2013.

Т.Ю. Рогова, юрист, член Палаты налоговых консультантов

Понятие обособленного подразделения

Обособленное подразделение учреждения – это любое территориально обособленное от него подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах учреждения, и от полномочий, которыми оно наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.
Напомним: под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться в связи со своей работой и которое прямо или косвенно контролируется работодателем (ч. 6 ст. 209 Трудового кодекса РФ). Поэтому при рассмотрении споров о наличии обособленного подразделения арбитражные суды уделяют внимание прежде всего этому моменту.
А что же такое нестационарное рабочее место? Свод правил «СП 12-133-2000. Безопасность труда в строительстве. Положение о порядке аттестации рабочих мест…» (введен в действие постановлением Госстроя России от 31 марта 2000 г. № 26) дает ему следующее определение. Нестационарным считается рабочее место, если его месторасположение, а также техническое оснащение имеют нестационарный характер. То есть такое рабочее место связано с определенным строительным объектом или эксплуатируемым сооружением. При этом техническое оснащение такого места может быть мобильным или переносным.
Например, учреждение может командировать сотрудников для выполнения конкретного объема работ на определенный договорами объект на срок более одного месяца. Если при этом техническое оснащение рабочего места является мобильным и не арендуется помещение, то обособленного подразделения не возникает. К такому выводу пришел ФАС Центрального округа в постановлении от 3 июня 2014 г. № А64-5102/2013.

Читайте и другие полезные материалы по данной теме: «НДФЛ с доходов работников, командированных в филиал» (№ 7, 2014), «Нюансы уплаты НДФЛ и взносов обособленного подразделения» (№ 10, 2013), «Применение районных коэффициентов в подразделениях» (№ 5, 2013).

Случаи возникновения обособленного подразделения

По мнению чиновников, обособленное подразделение следует считать образованным даже в том случае, когда по его местонахождению оборудовано только одно рабочее место (см., например, письма Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-02-07/2-73, УФНС России по г. Москве от 31 марта 2010 г. № 16-15/033302@).
А некоторые судьи полагают, что обособленное подразделение можно считать образованным с того момента, когда оборудовано стационарное рабочее место (постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 октября 2009 г. № Ф03-5338/2009).
Создание стационарного рабочего места может быть подтверждено:

Нередко, чтобы не регистрировать обособленное подразделение в месте длительной командировки, учреждения раз в месяц или даже чаще на смену одним командированным сотрудникам присылают других. Благодаря такой ротации получается, что продолжительность непрерывного пребывания одного работника в месте командировки не превышает одного месяца.
Тем не менее и Минфин России, и суды неоднократно отмечали, что срок нахождения конкретного работника на созданном стационарном рабочем месте не имеет правового значения для образования обособленного подразделения. Ведь даже если периодически заменять исполнителей, трудятся они все равно на тех же стационарных рабочих местах. Данный вывод нашел отражение в ряде писем Минфина России, в частности от 18 января 2012 г. № 03-02-07/1-20, от 18 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-67.
Но в любом случае доказывать возникновение обособленного подразделения – обязанность налоговой инспекции. Если она этого не сделает, судьи поддержат учреждение.
Например, организация в рамках исполнения договора подряда направляла работников в командировки группами, в которых был ответственный сотрудник. Налоговики посчитали, что возникло обособленное подразделение. Однако фактов создания стационарных рабочих мест в месте командировки проверяющие не установили. Поэтому судьи решили, что создания обособленного структурного подразделения в месте командировки не произошло (постановление ФАС Центрального округа от 11 июня 2014 г. № А64-5181/2013).

О создании подразделения нужно уведомить налоговую

Учреждение обязано сообщить в инспекцию обо всех обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств) в течение одного месяца со дня их создания. Также нужно уведомить о коррективах, внесенных в уже поданные сведения о таких обособленных подразделениях, в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения (подп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Сообщение об этом подается по форме, приведенной в приложении № 3 к приказу ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362@.
При этом не важно, отражено ли создание обособленного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях) организации. Также не имеет значения объем полномочий, которыми это обособленное подразделение наделено (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Информация о филиале или представительстве вносится в ЕГРЮЛ на основании заявления (уведомления), поданного в инспекцию (п. 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ, ст. 19 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Поэтому отдельно сообщать об их создании нет необходимости.
За нарушение сроков представления сообщения о создании обособленного подразделения учреждению грозит штраф на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Причем привлечь к ответственности по данной норме можно и в том случае, если не было направлено сообщение об открытии обособленного подразделения на территории инспекции, в которой учреждение уже состоит на учете. В этой ситуации законодательство не освобождает от обязанности сообщить о создании обособленного подразделения. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ (письмо ФНС России от 27 февраля 2014 г. № СА-4-14/3404).

За несообщение о создании обособленного подразделения на руководителя учреждения может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 руб. по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Кроме того, ведение деятельности учреждением без постановки на учет в инспекции по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, влечет взыскание штрафа в соответствии с пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса РФ. Его размер – 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.

Налог на доходы физлиц

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, должны перечислять НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого такого подразделения (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом сумма налога, уплачиваемая в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из дохода, который выплачивается его работникам.
Если следовать разъяснениям Минфина России, то в приведенном порядке НДФЛ перечисляется с таких видов доходов:

Таким образом, чиновники приравнивают исполнителей (подрядчиков), с которыми заключены гражданско-правовые договоры, к работникам обособленного подразделения.

Страховые взносы

По страховым взносам действует несколько иной порядок. Так, обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы, если:
1) имеет отдельный баланс;
2) имеет расчетный счет;
3) начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
4) расположено на территории России.
При выполнении данных требований обособленное подразделение исполняет обязанности по исчислению и уплате страховых взносов самостоятельно (ч. 11, 14 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
При этом в базу по страховым взносам подразделение должно включать выплаты, произведенные в пользу физических лиц. Это установлено частью 12 статьи 15 Закона № 212-ФЗ.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль