Когда при выплате авансов нужно удержать НДФЛ

89
Королева Сусанна Павловна
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Минфин России разъяснил особенности удержания НДФЛ при выплате авансов по гражданско-правовым договорам ( письмо от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360). Оно отличается от порядка удержания налога с авансов при оплате по трудовым договорам.

С.П. Королева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Минфин России разъяснил особенности удержания НДФЛ при выплате авансов по гражданско-правовым договорам ( письмо от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360). Оно отличается от порядка удержания налога с авансов при оплате по трудовым договорам.

Если учреждение – налоговый агент

Обязанность удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика – физического лица при их фактической выплате возлагается на налогового агента ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Таковым признается и учреждение, являющееся источником выплаты доходов гражданину. Однако это не касается доходов, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ. То есть это не касается инвестиционных доходов, доходов от сделок с ценными бумагами, доходов предпринимателей, полученных в рамках предпринимательской деятельности, и пр.
Налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке денег на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своих счетов на счета налогоплательщика ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Аванс по гражданско-правовому договору

При определении налоговой базы учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода – это день его выплаты ( подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ), в том числе перечисления дохода на счета физлица в банках (на счета третьих лиц по его поручению).
Из этого чиновники Минфина России сделали следующий вывод (письмо № 03-04-06/360). Суммы авансов, полученные физлицом в налоговом периоде (календарном году) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в его доход этого года независимо от того, в каком году эти работы (услуги) были им выполнены (оказаны).
Получается, что при выплате физлицу аванса за работы или услуги, которые на момент его выдачи (перечисления) выполнены не до конца, учреждению как налоговому агенту все равно нужно исчислить и удержать НДФЛ с этой суммы.
Отметим, что есть судебные решения, подтверждающие данный вывод. Пример тому – постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. № А56-72251/2012. Суд установил, что организация выплачивала физлицу авансовые платежи по гражданско-правовому договору, и признал правомерным доводы инспекции о наличии у нее обязанности удержать НДФЛ при их выплате.
Правда, некоторые судьи считают, что налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору ( постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. № Ф09-7355/11). Ведь оценить выгоду физлица в такой ситуации можно только после приемки результата работ (услуг). Следовательно, аванс не признается доходом до тех пор, пока не подписан акт приемки-сдачи работ (услуг).

Дополнительным основанием для отмены решения инспекции может стать, например, то, что на дату выполнения работ организация уже не являлась налоговым агентом, так как подрядчик зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. А значит, он сам исчислял НДФЛ с полученных доходов, в том числе и с ранее полученного аванса.

С одной стороны, Минфин России прав. Если аванс составляет 100 процентов, то можно умышленно затягивать подписание актов и не удерживать налог. С другой стороны, если подрядчик не выполнил работу, то непонятно, как возвращать из бюджета этот НДФЛ, ведь от человека можно потребовать возврата лишь той суммы, которая была ему фактически выплачена.

Аванс в рамках трудового договора

Иное дело – выплата зарплаты, ведь для нее предусмотрена специальная норма. Дата получения работником дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором или контрактом ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).Поэтому с авансов налог не удерживается и не перечисляется ( письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-04-06/13294).

Важно запомнить
По мнению чиновников, суммы авансов, полученные физлицом за работы или услуги по гражданско-правовому договору, включаются в доходы года, в котором они выплачены.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 31.58%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.26%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.42%
  • Над налоговой отчетностью 10.53%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль