Амортизационные отчисления в сложных ситуациях

124
Захарьин Владимир Реонадович
эксперт по бюджетному учету, к.э.н.
При приобретении учреждением транспортного средства, в отношении которого не был уплачен утилизационный сбор, уплаченный им сбор учитывается в стоимости этого транспорта, списываемой через амортизацию (письмо ФНС России от 25 марта 2014 г. № ГД-4-3/5347@). Проанализируем трудные случаи начисления амортизации*.

* Также рекомендуем изучить тему, посвященную начислению амортизации основных средств, в Школе бухгалтера государственного учреждения. Вы не только освежите знания, но и сможете набрать баллы за тест!

В.Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету

Метод расчета амортизации один

В соответствии с пунктом 84 Инструкции № 157н показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, а также объектов нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.
Таким образом, начисление амортизации представляет собой процесс перенесения части стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на увеличение текущих расходов или себестоимость продукции, работ и услуг, выпущенной, выполненных или оказанных в рамках приносящей доход деятельности. Пунктом 85 Инструкции № 157н установлена только одна схема начисления амортизации – расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов, линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока его полезного использования. Использование иных методов и способов начисления амортизации инструкцией не предусмотрено.

Ведение двух видов деятельности

Отдельными пунктами инструкций № 157н и № 174н установлен порядок, в соответствии с которым начисление и учет амортизации ведется обособленно – по объектам, используемым бюджетным учреждением в зависимости от вида деятельности (счета 401 20 271, 2 109 60 271, 2 109 70 271 и т. д.).
При расчете объема субсидии на госзадание учитываются расходы на содержание объектов особо ценного движимого и недвижимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных собственником, а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки (ст. 9.2. Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
При этом не имеет значения, используется ли это имущество еще и для приносящей доход деятельности. Исключение сделано только в отношении госимущества, сданного в аренду. Расходы на содержание такого имущества не учитываются при определении объема субсидии на госзадание и, следовательно, в бухучете подлежат обособленному отражению.
Неопределенность с отражением расходов, связанных с эксплуатацией активов учреждения в различных видах деятельности, обусловлена тем, что на уровне федерального законодательства расходы по содержанию имущества государственных и муниципальных учреждений отнесены к полномочиям соответствующих публично-правовых оснований. При этом законы не делают оговорок в отношении имущества, которое может использоваться в приносящей доход деятельности.
Если имущество, закрепленное собственником, используется как для выполнения госзадания, так и для оказания платных услуг, то вопрос о необходимости разделения расходов целесообразно урегулировать в порядке определения нормативных затрат, который устанавливается учредителем.

Разделом 8 Комментариев (Комплексных рекомендаций) по вопросам, связанным с реализацией положений Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, разъяснено, что положения пункта 6 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ перечисляют расходы, которые должны быть учтены при расчете субсидии на госзадание. Это не препятствует расширению перечня данных расходов.

Таким образом, исключительное право принятия решения о распределении затрат по содержанию имущества между видами деятельности принадлежит учредителю. Это распространяется и на случаи распределения расходов в виде амортизационных отчислений.
В случае если соответствующее решение принято, в учетной политике учреждения закрепляется схема распределения и учета расходов.
Основной вопрос, который в данном случае возникает, связан с тем, что имущество отражается по одному коду финансового обеспечения, а амортизация частично – по другому. По мнению автора, в подобной ситуации возникает необходимость применения схем бухгалтерских проводок с использованием счета учета расчетов с прочими кредиторами 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».


ПРИМЕР 1

Учреждение имеет в оперативном управлении здание общей площадью 200 кв. м. Первоначальная стоимость здания составляет 2,4 млн руб. Срок полезного использования здания – 50 лет (600 месяцев). Помещение площадью 20 кв. м сдается в аренду. В учетной политике учреждения закреплена схема распределения расходов по содержанию имущества, включая начисленную амортизацию, пропорционально общей площади помещений.
Таким образом, норма амортизации на все здание составит 48 тыс. руб. в год (2400 тыс. руб. : 600 мес.) или 4 тыс. руб. в месяц. Ежемесячно сумма 3600 руб. должна относиться на текущие расходы по основной деятельности, 400 руб. – на увеличение себестоимости услуг по аренде. Бухгалтер запишет в учете:

Амортизационные отчисления в сложных ситуациях


На практике могут возникать ситуации, при которых имущество, приобретенное за счет средств от приносящей доход деятельности, используется в основной деятельности. В данном случае также будет иметь место распределение расходов (в том числе амортизационной платы) между видами деятельности. В отличие от приведенной в примере 1 схемы проводок счет 304 06 000 будет использоваться при начислении амортизации по основной деятельности (КФО «4»).

Амортизация транспорта

При амортизации транспортных средств проблема может возникнуть с применением методов начисления. Инструкцией № 157н установлен только один способ начисления амортизации в госучреждениях – линейный.
Вот почему норма амортизации транспортных средств должна определяться посредством деления первоначальной (или восстановительной) стоимости транспортного средства на срок его полезного использования.

Норма амортизации в учреждении определяется исходя из установленной рыночной стоимости полученного объекта и утвержденного срока полезной эксплуатации.

По общему правилу срок полезного использования (и, возможно, норма амортизации) определяется постоянно действующей комиссией учреждения по приемке и выбытию нефинансовых активов (основных средств) на стадии оформления документов о принятии полученного объекта к бухучету. Поэтому в отношении вновь приобретенных транспортных средств проблем с определением нормы амортизации, как правило, не возникает.
Если транспорт поступил от других учреждений или публично-правовых образований, первоначальная стоимость и ранее начисленная амортизация отражаются в бухгалтерском учете принимающей стороны обособленно. Однако и в этом случае, по мнению автора, проблем с определением норм амортизации по полученным активам не возникнет, так как передающая сторона организует и ведет учет на тех же принципах и по тем же правилам, что и принимающая. Проще говоря, нет оснований для изменения нормы амортизации, применявшейся ранее.
В таких случаях ранее начисленная амортизация в бухгалтерском учете бюджетных учреждений не отражается – транспортное средство принимается к бухгалтерскому учету в оценке, установленной постоянно действующей комиссией, на уровне рыночных цен с учетом физического состояния полученного объекта.
При этом сумма амортизации, начисленная прежним собственником в зависимости от пробега, может использоваться в качестве ориентира при оценке физического состояния полученного имущества.


ПРИМЕР 2

Учреждением получен автомобиль грузоподъемностью 3 т, относящийся к IV классификационной группе. По данным завода-изготовителя, нормативный пробег за весь срок эксплуатации составляет 500 тыс. км. У прежнего собственника автомобиль использовался в течение четырех лет, общий пробег составил 200 тыс. км, соответственно, начисленная амортизация составила 40 процентов от первоначальной стоимости.
С учетом норм пункта 44 Инструкции № 157н общий срок полезной эксплуатации автомобиля должен быть установлен на уровне, максимальном для данной группы, – семь лет.
Таким образом, срок полезного использования автомобиля в учреждении может быть определен в три года (исходя из фактического периода эксплуатации прежним собственником) или в четыре года и два месяца исходя из фактического пробега (7 лет х 200 000 км / 500 000 км). Любой из выбранных методов является правомерным.


Амортизация восстановленного имущества

Необходимо следить за состоянием основных средств. Иногда требуется восстановление. При этом оно может быть либо ремонтом всех видов (капитальным, средним и текущим), либо в виде реконструкции, модернизации или достройки. В случае ремонта изменения первоначальной стоимости восстанавливаемых объектов и увеличения срока их полезного использования не происходит. Следовательно, не может быть изменена и норма амортизации.
А при реконструкции, модернизации или достройке понесенные затраты, как правило, считаются капитальными и относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств. Кроме того, в результате может быть изменен и срок полезного использования объекта. Это обуславливает необходимость перерасчета нормы амортизации.
Определение характера затрат – текущие или капитальные – на практике разрешается при разработке и утверждении проектно-сметной документации. А срок полезного использования активов в целях начисления амортизации определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп.

Читайте материалы по теме: «Приобретен актив, бывший в эксплуатации» (№ 12, 2013), «Амортизация недвижимости, которая требует регистрации» (№ 6, 2013), «Если право собственности на недвижимость не зарегистрировано» (№ 5, 2013).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.26%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.68%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 70.97%
  • Над налоговой отчетностью 19.35%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль