Принимайте актив к учету правильно!

1345
Курочкина Л. П.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государтвенного технологического университета, к. э. н.
В Инструкцию по бюджетному учету законодатели периодически вносят изменения, однако неясности остаются до сих пор. Например, нет ответа на вопрос, как поступить бухгалтеру, если актив куплен, но еще не используется в деятельности учреждения. Нужно ли оприходовать его как объект основного средства? Давайте разбираться.

 


 


Суть проблемыНа практике может сложиться такая ситуация. Учреждение закупало активы для здания, которое находится на реконструкции. Они были приняты к учету, но начать использовать объекты можно только после ввода здания в эксплуатацию. Поскольку учреждение не располагало необходимыми складскими помещениями, эти активы, оплаченные по договорам поставки, были переданы на хранение поставщикам. Договор поставки и договор хранения составлены в один день. В этом случае возникает ряд вопросов. Должно ли учреждение принять к учету и начислять амортизацию на основные средства, находящиеся на хранении у поставщиков? Из каких сумм будет сформирована первоначальная стоимость активов?

Принятие актива к учету не означает, что он введен в эксплуатацию

При отражении операций в рассматриваемом случае могут возникнуть затруднения с их классификацией. Поэтому для начала четко определимся с моментом, когда происходит принятие объекта к учету, а когда — ввод актива в эксплуатацию. Ведь эти операции по времени могут не совпадать.
Согласно пункту 20 Инструкции № 25н, к бюджетному учету принимают основное средство в момент поступления его в учреждение. При этом делают следующие записи:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Оприходован актив по товарной накладной, полученной от поставщика
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Принято к учету основное средство на основании акта приема-передачи, заключения комиссии и отметки материально ответственного лица о поступлении актива
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»


Выполнив эти операции и сделав указанные проводки, учреждение еще не вводит актив в эксплуатацию. Для этого нужно получить дополнительное распоряжение и оформить требование-накладную (ф. 0315006). Дело в том, что пунктом 10 Инструкции № 25н определено, что на счете 101 00 000 также учитывают основные средства, находящиеся в запасе, на консервации, сданные в аренду. При вводе актива в эксплуатацию аналитические данные по объекту изменятся:
— материально ответственное лицо (при необходимости);
— местонахождение актива (место его эксплуатации).

  Пример. Передано оборудование со склада от кладовщика Ивановой И.И. в эксплуатацию Петровой С.С. (бухгалтерия).
В бухгалтерском учете сделаны записи:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Передано основное средство со склада от кладовщика Ивановой И.И. в эксплуатацию Петровой С.С. (бухгалтерия)
101 05 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования»
(с аналитикой «место эксплуатации»-бухгалтерия, материально ответственное лицо-Петрова С.С.)
101 05 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования»
(с аналитикой «место хранения»-склад, материально ответственное лицо-Иванова И.И.)


Как видно из этой проводки, в бухгалтерском учете каких-либо явных изменений, кроме аналитических данных, не происходит.

С какого момента следует начислять амортизацию

Согласно положениям Инструкции № 25н, к основным средствам в том числе относят и объекты, находящиеся в запасе и на консервации (отраженные на счете 101 00 000). Амортизацию же начисляют со следующего месяца после принятия актива к учету даже в том случае, если актив не введен в эксплуатацию.
Но можно ли говорить о начислении амортизации на стоимость объекта, который еще не эксплуатируют? Ведь в пункте 10 Инструкции № 25н сказано, что основными средствами признают «материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения».
Также это противоречит положениям пункта 38 этой Инструкции. Там сказано, что счет 104 00 000 «Амортизация» отражает степень изношенности актива учреждения. А в отношении актива, оставшегося на хранении у поставщика, можно говорить разве что о моральном износе и то не всегда.
По мнению автора, пока приобретенный объект фактически не введен в эксплуатацию, его следует учитывать на счете 106 01 000 (а не на счете 101 00 000). В этом случае начислять амортизацию на основные средства, находящиеся на хранении у поставщиков, также не стоит, ведь их еще не используют непосредственно в деятельности учреждения. Такой вывод следует из анализа положений пункта 38 Инст-рукции № 25н. Но если учреждение решит следовать такой позиции, эту ситуацию нужно зафиксировать в учетной политике.

Когда принимать основное средство к учету?

В случае, если при покупке объекта в его первоначальную стоимость были включены все расходы и актив сразу принят к учету в составе основных средств
на счет 101 00 000 (актив, даже не находясь в эксплуатации, например во время нахождения на ответственном хранении, учтен в составе основных средств), бухгалтерские записи выглядят так: 

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступил объект основных средств по товарной накладной от поставщика
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Отражены расходы, связанные с приобретением актива
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
302 ХХ 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками»
Принято к учету основное средство (на основании акта приема-передачи, заключения комиссии и отметки материально ответственного лица о поступлении активов)
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
Передан объект на ответственное хранение поставщику
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
(субсчет «объект на хранении»)
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
Принято основное средство учреждением с ответственного хранения
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
(субсчет «объект на хранении»)
Передано основное средство в эксплуатацию
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
(субсчет «место эксплуатации»)
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
 


В такой ситуации, несмотря на то, что основное средство фактически еще не используется учреждением, а хранится у поставщиков, на стоимость актива следует начислять амортизацию.
Если же актив во время нахождения на ответственном хранении учтен на счете 106 01 00 (запись: дебет 101 00 000 — кредит счета 106 01 00 сделана после передачи актива учреждению и совпадает с моментом ввода актива в эксплуатацию), то проводки будут такими:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступил объект основных средств по товарной накладной от поставщика
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Отражены расходы, связанные с приобретением актива
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
302 ХХ 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками»
Передан объект на ответственное хранение поставщикам
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
(субсчет «объект на хранении»)
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
Возвращен объект в учреждение с ответственного хранения
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
 
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
(субсчет «объект на хранении»)
Принят к учету объект на основании акта приема-передачи, заключения комиссии и отметки материально ответственного лица о поступлении актива
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»


Формируем первоначальную стоимость

Порядок учета расходов, связанных с приобретением основных средств, зависит от ряда факторов. Они в свою очередь влияют на формирование первоначальной стоимости актива.

Затраты учитываются в стоимости актива

Отметим, что, если приобретенный актив непригоден к использованию (требует монтажа) в составе основных средств его учесть сразу нельзя. Затраты по приобретению объекта (доведению до состояния, пригодного для эксплуатации) в этом случае будут учитываться на счете 106 01 000. Когда актив с ответственного хранения будет передан учреждению, можно будет выполнить монтаж оборудования и принять его в качестве основного средства.
Аналогичная ситуация может возникнуть из-за ограничения финансирования по статьям расходов. Например, затраты на доставку могут быть запланированы по смете доходов и расходов по коду 310 «Увеличение стоимости основных средств». В таком случае их нельзя учесть по другим статьям затрат, и эти суммы должны увеличить первоначальную стои-мость актива в момент принятия его к учету.
Так как фактически транспортные услуги будут выполнены только при перемещении объекта с ответственного хранения, учреждению их следует учесть на счете 106 01 000.
В рассматриваемых случаях схема бухгалтерских проводок будет такая:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступил объект основных средств в учреждение по товарной накладной от поставщика
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Передан объект на ответственное хранение поставщикам
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
(субсчет «объект на хранении»)
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
Возвращен объект в учреждение с ответственного хранения
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
(субсчет «объект на хранении»)
Отражены расходы, связанные с приобретением актива
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
302 ХХ 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками»
Принят к учету объект на основании акта приема-передачи, заключения комиссии и отметки материально ответственного лица о поступлении актива
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»


Затраты не учитываются в стоимости актива

Финансирование по статье 310 может быть недостаточным для оплаты дополнительных услуг, связанных с покупкой основного средства. Однако в смете учреждения могут быть предусмотрены средства по конкретным статьям для оплаты расходов по приобретению:
— 222 «Транспортные услуги» (доставка объектов);
— 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (монтаж, пусконаладочные работы);
— 226 «Прочие работы, услуги» (консультационные услуги, обучение работе с оборудованием, экспертное заключение) и другие.
В таком случае расходы, связанные с приобретением актива, в первоначальной стоимости основного средства признаны не будут. Поэтому актив можно сразу учесть на счете 101 00 000 (при передаче на ответственное хранение).
Проводки будут такими:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступил объект основных средств по товарной накладной от поставщика
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Принято к учету основное средство (на основании акта приема-передачи, заключения комиссии и отметки материально ответственного лица о поступлении активов)
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
Передан объект на ответственное хранение поставщику
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
(субсчет «объект на хранении»)
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
Принято основное средство учреждением с ответственного хранения
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
(субсчет «объект на хранении»)
Отражены расходы по доставке, монтажу, пуско-наладочным работам
401 01 ХХХ
«Финансовый результат текущей деятельности учреждения»
302 ХХ 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками»

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.57%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.84%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 25.49%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль