Как получить освобождение от обязанностей плательщика НДС

169
Фисенко Татьяна Ивановна
главный бухгалтер МУ «Централизованная бухгалтерия»
С 2015 года из списка документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (продление срока освобождения), будет исключена копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур*. Пока же этот документ сдавать в инспекцию надо. Поговорим о нюансах применения учреждениями такого освобождения.

* Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

Т.И. Фисенко, главный бухгалтер МУ «Централизованная бухгалтерия»

Кто может получить освобождение

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, предусмотрено статьей 145 Налогового кодекса РФ. Учреждение может получить такое освобождение, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма его выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. Даже имея такое освобождение, при импорте товаров налог придется платить (п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Также учреждения, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
На реализацию подакцизных товаров освобождение не распространяется (п. 2 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Определяем выручку

Размер доходов для целей получения освобождения от уплаты НДС определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца. То есть в расчет принимаются не все доходы учреждения, а только выручка, полученная как в денежной, так и в натуральной форме. Так, если учреждение хочет воспользоваться льготой с 1 октября, его выручка за июль, август и сентябрь в сумме должна быть не более 2 млн руб.
Обратите внимание: товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Поэтому выручкой от реализации товаров считается и доход от продажи основных средств, материалов и т. д. Такие поступления тоже учитываются при расчете суммы выручки для целей статьи 145Налогового кодекса РФ.
Размер выручки определяют без НДС по правилам бухучета. При исчислении дохода учитывают выручку только по тем операциям, которые облагаются НДС (в том числе по ставке 0%). Выручка по операциям, освобожденным от налогообложения, в расчет не включается. Кроме того, не берется выручка от реализации подакцизных товаров. Такой вывод следует из положений пункта 1статьи 145 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России от 12 мая 2014 г. № ГД-4-3/8911@(размещено на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами») и пункта 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

А.Н. Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать суммы, полученные в счет предстоящей реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

Нет, не нужно.
При определении суммы выручки для целей статьи 145 Налогового кодекса РФ нужно учесть выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом под реализацией понимаются передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ и возмездное оказание услуг (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). При получении предоплаты реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) у учреждения не происходит. А значит, предоплата выручкой от реализации не является.

Направляем уведомление в инспекцию

Использование права на освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ носит уведомительный характер. Получать на это разрешение в инспекции не нужно, надо просто уведомить ее о своем решении. Для этого в инспекцию необходимо представить (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ):

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого учреждение использует право на освобождение. Бумаги можно принести непосредственно в инспекцию или же направить по почте.

При направлении документов в инспекцию по почте лучше всего выслать их ценным письмом с описью вложения. Так учреждение сможет доказать, какие именно документы оно отправило.

Обратите внимание: учреждения, направившие в инспекцию уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Исключение – случаи, когда право на освобождение ими утрачено.

Восстанавливаем «входной» НДС

Отправив уведомление на освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ, нужно восстановить ранее принятые к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для операций, не облагаемых НДС, в связи с применением освобождения. В частности, надо восстановить НДС по товарам, материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором учреждение начало использовать освобождение от уплаты НДС (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Восстанавливать налог по недоамортизированным основным средствам нужно пропорционально их остаточной стоимости на дату начала использования освобождения (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, п. 25 постановления Пленума ВАС РФ № 33).
Сумму восстановленного налога отражают в декларации по НДС за квартал, предшествующий месяцу, в котором учреждение отправило в инспекцию уведомление об использовании освобождения.

Оформление счетов-фактур, книги продаж и книги покупок

Учреждение, использующее освобождение по статье 145Налогового кодекса РФ, обязано выставлять счета-фактуры без выделения НДС с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Такие счета-фактуры регистрируются на общих основаниях:

Формы и правила заполнения документов, применяемых по НДС, с 1 октября действуют в новой редакции. Подробно об этом рассказано в статье «Формы регистров по НДС изменены» (№ 10, 2014).

Книга покупок служит для определения размера налоговых вычетов. Но учреждения, применяющие освобождение от уплаты НДС, права на вычет «входного» налога не имеют (подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Следовательно, книгу покупок они могут не вести (письмо ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895@).
Если учреждение по ошибке выставило счет-фактуру с НДС и передало его покупателю, этот налог придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). При этом НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимают, а учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Обоснование освобождения и продление его срока

  • По истечении 12 месяцев применения освобождения от уплаты НДС бюджетное учреждение обязано подтвердить обоснованность его использования. Для этого в инспекцию представляются следующие документы (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ):
  • выписка из баланса;
  • выписка из книги продаж;
  • копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Вместе с перечисленными документами нужно подать одно из следующих уведомлений (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ):

  • уведомление об использовании права на освобождение – если учреждение желает и далее использовать освобождение;
  • уведомление об отказе от использования права на освобождение (составляется в произвольной форме (письмо МНС России от 30 сентября 2002 г. № ВГ-6-03-1488@)) – если учреждение в дальнейшем не предполагает использовать освобождение от уплаты НДС.

Направить документы надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем использования права на освобождение (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Так, если учреждение начало применять освобождение с 1 октября 2014 года, подать документы в инспекцию нужно будет не позднее 20 октября 2015 года.

Утрата права на освобождение

Если учреждение утратит право на освобождение, ему придется начислить НДС на все облагаемые операции, совершенные с 1-го числа месяца, в котором это произошло (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Право на освобождение утрачивается в двух случаях. Во-первых, если в периоде его использования сумма выручки от продажи товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. Во-вторых, если в этом периоде была реализация подакцизных товаров (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

При использовании освобождения от уплаты НДС налог, предъявленный продавцами, учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Если товары (работы, услуги) были приобретены до момента утраты права на освобождение, а использованы после, суммы налога исключают из стоимости товаров (работ, услуг) и ставят к вычету (при соблюдении требований принятия НДС к вычету). Это следует из пункта 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Однако в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период использования освобождения от уплаты НДС, положения указанной нормы не действуют. То есть после утраты права на освобождение НДС, ранее включенный в стоимость основных средств и нематериальных активов, к вычету не принимается (письмо Минфина России от 6 сентября 2011 г. № 03-07-11/240).
При утрате права на освобождение от уплаты НДС учреждение может начать пользоваться им вновь только по истечении срока, на который оно ранее было предоставлено. А именно по истечении 12 месяцев после начала использования освобождения от уплаты НДС, которое было утрачено (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Например, если учреждение начало использовать освобождение с июля 2014 года и утратило его в октябре 2014 года, то вновь воспользоваться освобождением от уплаты НДС оно сможет только с июля 2015 года.

Важно запомнить
На сайте журнала в разделе «Видеосеминары» размещены презентация и запись вебинара «НДС. Новые правила выставления счетов-фактур и другие изменения».



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль