Социальные налоговые вычеты

1365
Каждое физическое лицо, являющееся плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) имеет право на уменьшение налогооблагаемой базы. Такое право налогоплательщикам предоставлено главой 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Уменьшить налогооблагаемую базу в налоговом периоде налогоплательщик может, используя социальные налоговые вычеты, порядок предоставления которых мы подробно рассмотрим в этой статье.

В ст. 219 НК РФ приведены виды расходов, включаемых в состав социальных налоговых вычетов, и порядок их предоставления налогоплательщику. Следует отметить, что право на получение таких вычетов имеют только физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В число социальных налоговых вычетов с 1 января 2008 г. входит четыре вида произведенных налогоплательщиком расходов:

  • на благотворительные цели;
  • на обучение;
  • на лечение;
  • на негосударственное пенсионное обеспечение (страхование).

Социальные налоговые вычеты на основании ст. 210 НК РФ предоставляются физическим лицам лишь в отношении тех доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 13%. По общему правилу основанием для предоставления указанных вычетов по окончании налогового периода, в котором им произведены расходы, являются:

  • налоговая декларация; заявление о предоставлении вычетов;
  • документы, подтверждающие произведенные расходы.

Социальный вычет по произведенным налогоплательщиками расходам на негоcударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование) введен впервые с 1 января 2008 г. Однако налогоплательщики вправе получить такой вычет уже по расходам, произведенным ими в 2007 г., при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. в налоговый орган по месту жительства.

Для получения социальных налоговых вычетов физическим лицом в налоговый орган по месту жительства подается налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Согласно ст. 229 НК РФ в декларации отражаются все полученные физическим лицом в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие к уплате или возврату по итогам налогового периода.

На благотворительные цели

Социальный налоговый вычет на благотворительные цели предоставляется на основании подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ:

  • в сумме перечисленной на благотворительные цели денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
  • в сумме пожертвований, перечисленных (уплаченных) религиозным организациям на осуществление уставной деятельности этими религиозными организациями.

Если налогоплательщик перечисляет благотворительные взносы общественной организации, уставной задачей которой является привлечение внебюджетных средств для оказания благотворительной помощи вышеперечисленным организациям, то он не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по таким расходам. Для получения вычета денежные средства должны быть на­правлены налогоплательщиком непосредственно организациям, перечислен­ным в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны Минфином России в письме от 14.06.06 № 03-05-01-05/101.

Размер вычета на благотворительные цели не может превышать 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные расходы.

Налогоплательщик в феврале 2007 г. перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.

В 2007 г. этот налогоплательщик получил заработок в размере 500 000 руб. Стан¬дартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2007 г.:

  • согласно подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 400 руб.;
  • согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 600 руб.

С полученного заработка по месту работы был уплачен налог на доходы физических лиц в размере 64 870 руб. ((500 000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) х 13%).

По окончании года налогоплательщик подает в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительность.

Расчет вычета

Предположим, что в 2007 г. гражданин получил доход только по месту основной работы. В этом случае для расчета размера социального налогового вычета на благотворительные цели принимается его заработок в размере 500 000 руб.

Теперь рассчитаем сумму социального налогового вычета с учетом произведенных налогоплательщиком расходов на благотворительные цели.

Сумма перечисленного налогоплательщиком взноса составила 150 000 руб., или 30% от суммы заработка (500 000 руб. х 30%). Однако вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от дохода налогоплательщика. Поэтому налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет только в размере 125 000 руб. (500 000 руб. х 25%).

Налоговая база за 2007 г. с учетом стандартных и социального налоговых вычетов определяется в сумме 374 000 руб. (500 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. - 125 000 руб.). Налог на доходы физических лиц с указанного дохода соответствует 48 620 руб. (374 000 руб. х 13%).

По итогам 2007 г. с полученного заработка налогоплательщиком был уплачен налог по месту работы в размере 64 870 руб. Следовательно, к возврату по представлению декларации налогоплательщику причитается сумма налога в размере 16 250 руб. (64 870 руб. - 48 620 руб.).

Для получения социального налогового вычета на благотворительные цели к налоговой декларации налогоплательщику необходимо приложить следующие документы:

  • заявление о предоставлении вычета;
  • документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности или их копии;
  • платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели или их копии;
  • справку о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающую суммы полученного дохода и уплаченного налога.

Возврат налога осуществляется налоговым органом на основании заявления налогоплательщика.

На обучение

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет на обучение в сумме, уплаченной им в налоговом периоде:

  • за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб.;
  • за обучение подопечных детей в возрасте до 18 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб.;
  • за обучение бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме. Предельный размер допустимого вычета распространяется на обоих родителей.

  • за свое обучение в образовательных учреждениях (независимо от формы обучения) - в размере фактически произведенных расходов на это обуче­ние с учетом ограничения установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, т. е. не более 100 000 руб.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке.

Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т. е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения, являясь юридическим лицом, по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций и объединений).

К образовательным относятся учреждения следующих типов:

  • дошкольные;
  • общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
  • учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
  • учреждения дополнительного образования взрослых;
  • специальные (коррекционные) учреждения для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии;
  • учреждения дополнительного образования;
  • учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
  • учреждения дополнительного образования детей;
  • другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Обратите внимание, что социальный налоговый вычет на обучение в образовательном учреждении предоставляется при наличии у такого учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Вычет предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором фактически налогоплательщиком были произведены расходы по оплате обучения.

Налогоплательщиком в 2007 г. по месту работы получен заработок в размере 400 000 руб. С этого дохода уплачен налог по ставке 13% в размере 52 000 руб. (400 000 руб. х 13%).

В 2007 г. налогоплательщиком был заключен договор с университетом на обучение своей дочери по очной форме обучения сроком на 5 лет. Данное учебное заведение имеет соответствующую лицензию на ведение образовательной деятельности.

Согласно заключенному договору расходы на обучение дочери, произведенные налогоплательщиком в 2007 г., составили 50 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты в данном примере не рассматриваются.

Размер налога с учетом указанных расходов будет рассчитан следующим образом.

По окончании 2007 г. налогоплательщик имеет право уменьшить указанный доход на социальный налоговый вычет в размере 50 000 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход за 2007 г. у физического лица составит 350 000 руб. (400 000 руб. - 50 000 руб.).

Следовательно, подлежит уплате налог на доходы физических лиц в сумме 45 500 руб. (350 000 руб. х 13%). Поскольку в 2007 г. налогоплательщиком по месту работы был уплачен налог в размере 52 000 руб., то сумма излишне уплаченного налога в размере 6500 руб. (52 000 руб. - 45 500 руб.) должна будет возвращена налогоплательщику на основании заявления.

К налоговой декларации налогоплательщик прилагает следующие документы, подтверждающие его право на социальный налоговый вычет по расходам на обучение дочери:

1) договор с образовательным учреждением, который может быть заключен с обучающимся, с одним или с обоими родителями (опекуном, попечителем) или его копию;

2) документы, подтверждающие фактическую оплату обучения.

Отметим, что факт оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение.

Когда оплата обучения ребенка производится обоими родителями, налоговый вычет предоставляется каждому из них. При соблюдении указанных условий оба родителя вправе получить социальный вычет в сумме, фактически уплачен­ной ими за обучение своего ребенка, но не более 50 000 руб. в общей сумме на обоих родителей.

В случае, если оплата обучения производилась самим обучаемым, а также его родителями (одним из родителей), платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям). При этом условии социальный налоговый вычет вправе получить все, кто оплачивал обучение:

обучающийся - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. - каждый из родителей - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб.

3) копию лицензии образовательного учреждения, если в договоре нет указания на лицензию;

4) копию свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка);

5) справку о доходах по форме 2-НДФЛ от организации, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход в налоговом периоде (при наличии дохода).

Помимо указанных документов, к декларации налогоплательщику следует приложить заявление о предоставлении социального вычета на обучение с указанием перечня документов, подтверждающих его право на данный вычет.

Заметим, что социальный налоговый вычет не предоставляется в части расходов на обучение детей, если оплата произведена за счет средств материнского (семейного) капитала. Указанная норма введена Федеральным законом от 05.12.06 № 208-ФЗ.

Что касается социального налогового вычета по расходам на обучение самого налогоплательщика, то необходимо иметь в виду, что такой вычет предоставляется независимо от формы обучения в образовательном учреждении.

Сумма социального налогового вычета на обучение будет зависеть от наличия у налогоплательщика в этом же налоговом периоде расходов на лечение (за исключением дорогостоящего лечения) и оплате взносов по договорам добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.

В случае наличия у налогоплательщика расходов по оплате за свое обучение, а также расходов за недорогостоящее лечение, расходов по договорам добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, социальный налоговый вычет по указанным расходам принимается в совокупности не более 100 000 руб. В таких случаях налогоплательщик самостоятельно определяет, какие виды расходов и в каких суммах будут учитываться в пределах максимальной величины социального налогового вычета. Об этом говорится в п. 2 ст. 219 НК РФ. Однако, если у налогоплательщика имеются расходы на благотворительные цели, расходы по оплате обучения детей и расходы на дорогостоящее лечение, то для определения размера налогового вычета в пределах установленного п. 2 ст. 219 НК РФ норматива, указанные расходы не учитываются.

Рассмотрим вышеуказанный случай на практике.

В 2007 г. налогоплательщик по месту работы получил заработок в размере 700 000 руб. С этого дохода уплачен налог по ставке 13% в размере 91 000 руб. (700 000 руб. х 13%). В июле 2007 г. налогоплательщик заключил договор с университетом на свое обучение. Произведенные этим лицом в 2007 г. расходы на свое обучение составили 60 000 руб. В октябре 2007 г. тот же налогоплательщик перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 50 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты в данном примере не рассматриваются.

Рассчитаем размер налога с учетом произведенных налогоплательщиком расходов.

По окончании 2007 г. налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства, в которой заявляет социальный налоговый вычет на благотворительность в сумме 50 000 руб., а также вычет на свое обучение в сумме 60 000 руб. Поскольку у налогоплательщика отсутствуют расходы на недорогостоящее лечение и расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования), то социальный налоговый вычет принимается в сумме произведенных им расходов на свое обучение 60 000 руб. Так как расходы на благотворительные цели составили менее 25% от полученного дохода, то они принимаются полностью.

Таким образом, налогооблагаемый доход за 2007 г. у физического лица составит 590 000 руб. (700 000 руб. - 50 000 руб. - 60 000 руб.). Подлежит уплате налог на доходы физических лиц в сумме 76 700 руб. (590 000 руб. х 13%). Поскольку в 2007 г. налогоплательщиком по месту работы был уплачен налог в сумме 91 000 руб., то возврату подлежит налог 14 300 руб. (91 000 руб. - 76 700 руб.).

Для возврата налога на доходы физических лиц налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган заявление. Обратите внимание, что согласно ст. 78 НК РФ возврат может осуществляться путем перечисления денег на счет налогоплательщика или зачета налога в счет других платежей по налогу. Поэтому в данном случае никаких других документов для возврата налога подавать не нужно. Ведь все документы уже были приложены к декларации. При этом допустимо при подаче декларации указание на прилагаемое заявление для возврата налога.

На лечение

На основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет на лечение:

  • в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ);
  • в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом перечисленным лицам, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ).

Социальный налоговый вычет по расходам, произведенным на недорогостоящее лечение, а также на приобретение медикаментов предоставляется налогоплательщикам в размере уплаченных сумм, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. Напомним, что предельный размер налогового вычета по расходам на недорогостоящее лечение, установленный Налоговым кодексом РФ, соответствует 100 000 руб.

Обратите внимание, что по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета применяется в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

С 1 января 2007 г. при применении социального налогового вычета на лечение также учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Такие договоры должны быть заключены физическим лицом со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.

Следует отметить, что перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают налоговую базу по НДФЛ, а также лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены постановлениями Правительства РФ от 19.03.01 № 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" и от 26.06.07 № 411 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201"

Расходы по оплате медицинских услуг уменьшают налоговую базу, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Социальный налоговый вычет на лечение по расходам на оплату медицинских услуг предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги - организацией или индивидуальным предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности. Такой вывод следует из определения Конституционного Суда РФ от 14.12.04 № 447-О.

Приказом Минздрава России № 289 и МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.01 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.01 № 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета"» утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы.

С вступлением в силу названного приказа налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика для предоставления ему по окончании календарного года социального налогового вычета справку о суммах оплаты стоимости лечения и медикаментов и рецептурные бланки по форме № 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" ИНН физического лица вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН у физического лица этот показатель не заполняется). Физическое лицо может получить социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ, следующие документы:

  • кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов;
  • товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов;
  • рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку из истории болезни с указанием лекарственных средств.

В случае если расходы на лечение осуществлялись налогоплательщиком за его близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.

Обратите внимание, что сумма данного социального налогового вычета будет зависеть от наличия у налогоплательщика в этом же налоговом периоде расходов на лечение (за исключением дорогостоящего лечения) и оплате взносов по договорам добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.

В 2007 г. налогоплательщик по месту работы получил заработок в размере 700 000 руб.

С этого дохода уплачен налог по ставке 13% в размере 91 000 руб. (700 000 х х 13%). В июле 2007 г. налогоплательщиком был заключен с Гуманитарным университетом договор на свое обучение, а также договор на обучение дочери на очной форме обучения. Произведенные этим лицом в 2007 г. расходы за свое обучение составили 60 000 руб., а за обучение дочери - 50 000 руб.

В сентябре 2007 г. налогоплательщик проходил лечение в медицинском центре, имеющем лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение он уплатил 45 000 руб. Кроме того, в связи с болезнью сына в декабре 2007 г. по назначению врача им приобретены лекарства на сумму 5000 руб.

Стандартные налоговые вычеты в данном примере не рассматриваются.

По окончании 2007 г. налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства, в которой он должен заявить социальные налоговые вычеты с учетом ограничения, установленного подп. 2 ст. 219 НК РФ:

  • на обучение дочери в сумме 50 000 руб.;
  • на свое обучение в сумме 60 000 руб. и недорогостоящее лечение в сумме 45 000 руб.;
  • приобретение медикаментов для сына в сумме 5000 руб.

Поскольку у налогоплательщика имеются расходы на свое обучение и лечение, а также приобретение медикаментов, то по указанным расходам социальный налоговый вычет принимается в сумме произведенных им расходов, но не более 100 000 руб. Однако общая сумма указанных расходов составила 110 000 руб. (60 000 + 45 000 + 5000), в связи с чем налогоплательщик должен определиться, какие расходы и в каком размере он будет отражать в декларации. Предположим, что налогоплательщик с учетом установленного ограничения отразит в декларации сумму вычета на свое обучение в размере 50 000 руб., на недорогостоящее лечение 45 000 руб. и на приобретение медикаментов 5000 руб.

Таким образом, облагаемый доход за 2007 г. у физического лица составит 550 000 руб. (700 000 руб. - ((60 000 руб. - 10 000 руб.) + 50 000 руб.) - (45 000 руб. + + 5000 руб.)). Подлежит уплате налог на доходы физических лиц в сумме 71 500 руб. (550 000 руб. х 13%). Поскольку в 2007 г. налогоплательщиком по месту работы был уплачен налог в сумме 91 000 руб., то возврату подлежит налог 19 500 руб. (91 000 руб. - 71 500 руб.).

К налоговой декларации налогоплательщик прилагает следующие документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты по произведенным в 2007 г. расходам:

  • заявление о предоставлении вычета;
  • договора с образовательными учреждениями или их копии;
  • документы, подтверждающие фактическую оплату обучения, или их копии;
  • договор с медицинским центром на лечение или его копия;
  • справку по установленной форме, выданную медицинским центром;
  • платежный документ об оплате за лечение или его копию;
  • рецептурные бланки о назначении медикаментов по форме № 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогопла­тельщика", выданные лечащим врачом;
  • платежные документы об оплате медикаментов или их копии.

Для возврата налога налогоплательщик также должен представить в налоговый орган заявление.

На негосударственное пенсионное обеспечение

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, который введен Федеральным законом от 24.07.07 № 216-ФЗ с 1 января 2008 г., налогоплательщики имеют право на новый вид социального налогового вычета - в отношении расходов на негосударственное пенсионное обеспечение.

На основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет, уже начиная с расходов, произведенных в 2007 г., налогоплательщикам предоставляется такой вычет по следующим расходам:

  • в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным этими налогоплательщиками с негосударственными пенсионными фондами в свою пользу и (или) в пользу супруга (вдовы, вдовца), родителей (в т. ч. усыновителей), детей-инвалидов (в т. ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));
  • в сумме уплаченных страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным этими налогоплательщиками со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (вдовы, вдовца), родителей (в т. ч. усыновителей), детей-инвалидов (в т. ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Налогоплательщик в 2007 г. получил заработок в размере 800 000 руб., с которого уплатил налог по ставке 13% в сумме 104 000 руб. (800 000 х 13%).

В 2007 г. этот налогоплательщик оплатил за обучение своей дочери в университете по очной форме 50 000 руб., а за свое обучение в академии по заочной форме он также уплатил 40 000 руб.

В мае 2007 г. им был заключен со страховой компанией в свою пользу договор добровольного пенсионного страхования, по которому им были уплачены страховые взносы в размере 50 000 руб.

В октябре 2007 г. с негосударственным пенсионным фондом им был заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения в пользу супруги, по которому уплачено взносов в размере 30 000 руб.

Также в 2007 г. он оплатил за свое лечение в клинике 100 000 руб., на основании справки клинки это лечение относится к дорогостоящему.

Таким образом, общая сумма расходов на указанные цели составила 270 000 руб.

По окончании 2007 г. налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, в которой отражает произведенные им расходы на обучение, дорогостоящее лечение, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение.

В данном случае налогоплательщик за 2007 г. вправе претендовать на получение социальных налоговых вычетов по следующим расходам:

  • на обучение дочери в сумме 50 000 руб.;
  • на свое обучение в сумме 40 000 руб.;
  • на дорогостоящее лечение 100 000 руб.;
  • по договору добровольного пенсионного страхования в сумме 50 000 руб.;
  • по договору негосударственного пенсионного обеспечения в сумме 30 000 руб.

Обратите внимание, что в соответствии со ст. 219 НК РФ суммы расходов, принимаемых к вычету в части оплаты как на обучение самого налогоплательщика, так и по оплате взносов по договорам добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, ограничены и не могут превышать в совокупности 100 000 руб. Поэтому в нашем примере расчета расходов, принимаемых к вычету в пределах норматива, не учитываются расходы на обучение дочери налогоплательщика и дорогостоящее лечение.

Таким образом, при заполнении налоговой декларации налогоплательщик самостоятельно выбирает конкретные суммы по каждому виду расходов, которые будут приниматься к вычету в пределах норматива 100 000 руб.

Предположим, что налогоплательщиком заявлены в декларации суммы расходов, принимаемых к вычету пределах установленного норматива 100 000 руб.:

  • за свое обучение в сумме 40 000 руб.;
  • по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в свою пользу в сумме 50 000 руб.;
  • по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в пользу супруги в сумме 10 000 руб.

В этом случае общая сумма полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета за 2007 г. с учетом расходов на обучение дочери составила 150 000 руб. (40 000 руб. + 50 000 руб. + 10 000 руб. + 50 000 руб.), тогда как сумма всех расходов, произведенных налогоплательщиком, составила 270 000 руб.

Налоговая база за 2007 г. определяется с учетом полагающихся вычетов в размере 650 000 руб. Налог с указанного облагаемого дохода исчисляется по ставке 13% в сумме 84 500 руб. В связи с заявленными социальными налоговыми вычетами подлежит возврату этому налогоплательщику излишне уплаченная им сумма налога в размере 19 500 руб.

К налоговой декларации налогоплательщик прилагает документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты по произведенным в 2007 г. расходам:

  • договоры с образовательными учреждениями или их копии;
  • документы, подтверждающие фактическую оплату обучения, или их копии;
  • договор с медицинским центром на лечение или его копия;
  • справку по установленной форме, выданную медицинским центром;
  • платежный документ об оплате за лечение или его копию;
  • договоры со страховой организацией и негосударственным пенсионным фондом или их копии;
  • платежные документы об оплате страховых и пенсионных взносов или их копии;
  • документы, подтверждающие родственные отношения (свидетельство о рождении дочери, свидетельство о браке) или их копии.

Представлять нотариально заверенные копии документов необязательно. Копии могут быть заверены самим налогоплательщиком. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31.08.06 № САЭ-6-04/876@.

Порядок возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ. Для возврата налога необходимо представить в налоговый орган заявление, в котором следует указать банковские реквизиты счета, на который ему будет перечислена излишне уплаченная сумма налога.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.57%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.84%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 25.49%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль