Изменение размера имущественного налогового вычета

5447
В 2009 г. работникам бухгалтерии при налогообложении доходов физических лиц необходимо учитывать требования, установленные Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 224-ФЗ), которым внесены изменения и дополнения в ст. 220 и 228 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации

Согласно изменениям, принятым в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предельный размер имущественного налогового вычета в связи с произведенными расходами на новое строительство либо покупку жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 руб. увеличен до 2 000 000 руб. Применение нового размера вычета распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г

Напомню, что имущественный налоговый вычет на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты и (или) доли (долей) в них предоставляется налогоплательщикам на основании положений подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 220 НК РФ. Для его получения налогоплательщики представляют в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме, утвержденной Минфином России. Декларация с документами, подтверждающими право на вычет, подается налогоплательщиками в инспекцию по окончании того налогового периода, за который налогоплательщики имеют право на получение вычета.

Также налогоплательщики вправе воспользоваться указанным вычетом в течение года непосредственно по месту своей работы. В этом случае им не надо дожидаться окончания года. Для этого налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию заявление о получении имущественного налогового вычета по месту работы и документы, подтверждающие право на вычет. После проверки представленных документов налоговая инспекция выдаст уведомление, подтверждающее право на получение вычета по месту работы, которое представляется налогоплательщиками в бухгалтерию их работодателя.

Следует иметь в виду, что имущественный налоговый вычет предоставляется при определении налоговой базы в отношении доходов, с которых налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается по ставке 13%. Если налогоплательщик получил доходы, облагаемые налогом по иным налоговым ставкам, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не предоставляется. К таким доходам, в частности, отнесены процентные доходы по банковским вкладам, материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами (кредитами), доходы от долевого участия в деятельности организаций.

Имущественный налоговый вычет не предоставляется и в отношении доходов, полученных налогоплательщиками из числа лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ограничения применения налогового вычета

Установлены определенные ограничения по применению налогоплательщиками имущественного налогового вычета в связи с новым строительством или покупкой жилых объектов.

Во-первых, вычет можно получить в течение жизни лишь по одному из объектов. Поэтому при покупке нескольких объектов налогоплательщик должен решить, по какому из них он воспользуется вычетом.

Рассмотрим ситуацию на следующем примере.

Пример 1

Налогоплательщик в 2005 г. купил комнату стоимостью 800 000 руб. Имущественный налоговый вычет ему предоставлен в отношении доходов 2005-2007 гг. в размере произведенных расходов по ее покупке.

В 2008 г. им приобретена квартира стоимостью 2 000 000 руб. Однако в отношении расходов по покупке квартиры имущественный налоговый вычет налогоплательщику уже не предоставляется, поскольку налогоплательщик получил вычет в части расходов по покупке комнаты. При этом не имеет значения, что расходы по покупке комнаты менее 1 000 000 руб.

Налогоплательщик также не вправе отказаться от ранее предоставленного вычета, для того чтобы получить вычет в отношении расходов по покупке квартиры.

Во-вторых, вычет предоставляется налогоплательщикам только в отношении жилого объекта, находящегося на территории Российской Федерации. Если приобретен (построен) жилой объект, который находится на территории иностранных государств, то в отношении такого объекта налогоплательщики вычет не получат.

В-третьих, вычет не предоставляется в случае оплаты расходов на строительство или приобретение жилого объекта для налогоплательщика за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случае, когда сделка купли-продажи совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

Расходы, включаемые в имущественный вычет

В состав имущественного налогового вычета по новому строительству или приобретению жилого объекта включаются:

  • расходы, которые непосредственно связаны со строительством или покупкой объекта;
  • расходы по уплате процентов за пользование заемными или кредитными средствами, полученными застройщиками или покупателями от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение объекта.

До 1 января 2008 г. по первой части расходов размер вычета составлял 1 000 000 руб., а до 1 января 2003 г. - 600 000 руб. В связи с вновь принятыми изменениями с 1 января 2008 г. сумма произведенных расходов по новому строительству или приобретению жилого объекта принимается к вычету в сумме, не превышающей 2 000 000 руб. При этом по-прежнему налогоплательщики, получившие кредит (заем) на строительство или покупку жилого объекта, вправе сверх установленной нормативной величины заявить к вычету суммы уплаченных ими процентов за пользование указанными целевыми заемными (кредитными) средствами.

Налоговый период и документы, подтверждающие расход

Зачастую у налогоплательщиков возникает вопрос: с какого налогового периода они смогут получить вычет? Ведь зачастую договор на покупку квартиры заключается в одном году, а свидетельство о праве собственности на нее покупатели получают в другом году. Аналогичная ситуация возникает в связи со строительством жилого дома.

Вместе с тем ни в прежней, ни в новой редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержится конкретного указания на то, с какого налогового периода налогоплательщик сможет воспользоваться налоговым вычетом. В связи с этим обратимся к разъяснениям Минфина России по данному вопросу. Так, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 12.12.2006 № 03-05-01-05/275, в случае покупки налогоплательщиком жилого объекта право на получение имущественного налогового вычета возникает с того налогового периода, в котором налогоплательщику передан приобретенный объект по передаточному акту. В письме от 13.04.2007 № 03-04-05-01/113 Минфин России сообщил, что право на имущественный налоговый вычет возникает у налогоплательщика с того налогового периода, в котором им получен соответствующий документ, подтверждающий право собственности на построенное жилье.

Таким образом, можно сделать вывод, что новый предельный размер имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 2 000 000 руб., предоставляется налогоплательщикам начиная с доходов 2008 г, независимо от того, когда налогоплательщиком были произведены расходы по строительству или приобретению жилого объекта, но при условии, что:

  • в случае покупки объекта приобретенный объект был передан налогоплательщику по акту-приема передачи не ранее 1 января 2008 г.;
  • при строительстве жилого дома право собственности на построенный жилой дом зарегистрировано не ранее 1 января 2008 г.

Конечно, у налогоплательщика должны быть в наличии и другие документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета.

Например, для получения вычета в связи с покупкой квартиры, комнаты и доли (долей) в них в качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию:

  • договоры о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них;
  • договоры о приобретении прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
  • акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
  • платежные документы, подтверждающие фактически произведенные расходы на указанные цели.

При строительстве или приобретении жилого дома (в т. ч. не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет:

  • документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
  • договоры, заключенные с подрядчиками на строительство жилого дома, составление пректно-сметной документации;
  • договоры на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения либо создание таких автономных источников;
  • платежные документы, подтверждающие фактически произведенные налогоплательщиком расходы на указанные цели.

При достройке приобретенного незавершенным строительством жилого дома налогоплательщику также необходимо представить договоры на приобретение неоконченного строительством жилого дома, а также договоры на выполнение строительных и отелочных работ.

Рассмотрим порядок предоставления вычета к доходам 2008 г. на следующих примерах.

Пример 2

Налогоплательщик по договору купли-продажи от 28 декабря 2007 г. приобрел квартиру за 2 500 000 руб. Квартира была ему передана по акту приема-передачи от 1 февраля 2008 г. Денежные средства за приобретенную квартиру перечислены с банковского счета покупателя 1 февраля 2008 г. на банковский счет продавца.

В данном случае налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 2 000 000 руб., к доходам, полученным в 2008 г.

В 2008 г. налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации. В этом налоговом периоде им получен доход в сумме 3 000 000 руб., с которого налог на доходы физических лиц в 2008 г. уплачен по ставке 13% в сумме 390 000 руб.

По окончании 2008 г. налогоплательщик представил в налоговую инспекцию по месту жительства заявление о предоставлении вычета, налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на вычет.

Сучетом полагающегося вычета налоговая база за 2008 г. определяется в размере 1 000 000 руб. (3 000 000 - 2 000 000). С указанной суммы налог составляет 130 000 руб. (1 000 000 х 13%).

Поскольку в течение 2008 г. налог уплачен в большем размере, то сумма налога в размере 260 000 руб. подлежит возврату налогоплательщику.

Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик на основании ст. 78 НК РФ должен написать в инспекцию заявление о возврате налога с указанием реквизитов банковского счета, на который ему будет зачислена сумма переплаты по налогу.

Если жилой объект приобретен несколькими собственниками в общую долевую собственность, то размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности. Если же жилой объект приобретается в общую совместную собственность, то для получения вычета собственники должны распределить между собой долю каждого в праве собственности в заключенном между ними соглашении либо в заявлении.

Пример 3

Супруги в течение 2006-2008 гг. осуществляли строительство жилого дома. Право собственности зарегистрировано в декабре 2008 г. Доля каждого в праве собственности составляет по 1/2 доле. Общая сумма расходов на строительство жилого дома составила 4 000 000 руб.

В данном случае имущественный налоговый вычет в связи со строительством жилого дома предоставляется в сумме, не превышающей 2 000 000 руб.

При этом супруг вправе получить вычет в сумме, соответствующей его доле, т. е. 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. х 1/2) Сумма вычета, полагающегося его супруге, составляет также 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. х 1/2)

В случае получения налогоплательщиком целевого займа (кредита) для строительства или покупки жилого объекта для получения вычета в части уплаченных процентов за пользование такими средствами представляются договоры займа или кредитные договоры, а также платежные документы на уплату кредитору процентов. Следует учитывать, что к вычету принимается сумма произведенных расходов по строительству жилого дома и сумма уплаченных процентов независимо от того, полностью возвращен кредитору полученный заем (кредит) или нет.

Пример 4

Налогоплательщик по договору купли-продажи от 1 сентября 2008 г. приобрел квартиру стоимостью 3 000 000 руб. за счет полученного в банке кредита. Кредит ему предоставлен банком на 10 лет с уплатой процентов за пользование кредитными средствами из расчета 18% годовых. Возврат кредитных средств и уплата процентов осуществляются заемщиками ежемесячно. Предположим, что банку налогоплательщиком в 2008 г. уплачены проценты по кредиту в сумме 130 000 руб.

Квартира передана покупателю по акту приема-передачи от 10 сентября 2008 г. Свидетельство о праве собственности на приобретенную квартиру получено налогоплательщиком 1 октября 2008 г.

В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме 2 130 000 руб., в т. ч.:

в сумме 2 000 000 руб. в части расходов на покупку квартиры; в сумме уплаченных процентов 130 000 руб.

Допустим, что налогоплательщиком получен в 2008 г. доход в сумме 1500 000 руб., с которого налог уплачен по ставке 13% в размере 195 000 руб.

С учетом полагающегося налогоплательщику вычета налоговая база за 2008 г. равна нулю (1500 000 - 2 130 000). Поэтому налог, уплаченный налогоплательщиком в сумме 195 000 руб., подлежит возврату налогоплательщику. Сумма остатка неиспользованного вычета налогового вычета составила 630 000 руб. (2130 000 - 1 500 000).

В тех случаях, когда имущественный налоговый вычет налогоплательщиком не может быть использован полностью в одном налоговом периоде, то его остаток он сможет получить в отношении доходов последующих налоговых периодов до полного его использования.

Статья 228 Налогового кодекса Российской Федерации

Законом № 224-ФЗ внесены изменения в подп. 2 и 7 п. 1 ст. 228 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2009 г Изменения, внесенные в данные подпункты п. 1 названной статьи, касаются:

  • налогоплательщиков из числа лиц, получивших доходы от реализации имущественных прав;
  • налогоплательщиков из числа лиц, получивших подарки от организаций.

Доходы от продажи имущественных прав и НДФЛ

В соответствии с изменениями, внесенными в вышеназванный подпункт, расширяется перечень налогоплательщиков, обязанных декларировать полученные доходы.

С 2009 г. в отношении налогоплательщиков, получивших доходы от продажи имущественных прав, предусматривается обязательность декларирования таких доходов. В связи с этим в случае получения физическим лицом дохода от реализации имущественных прав по договору купли-продажи, заключенному им с организацией, по вновь принятой норме такая организация не должна производить исчисление и удержание налога с выплаченного ею дохода. Обязанность по исчислению и уплате налога теперь возложена на самого получателя дохода от продажи доли участия в организации.

Что же относится к имущественному праву? К имущественному праву, например, относится право учредителя на долю в уставном капитале организации. При этом в случае получения доходов от продажи доли участия в организации налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, вправе принять к вычету для расчета налоговой базы сумму фактически произведенных расходов, связанных с получением этой доли. Данная норма закреплена в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Пример 5

Физическое лицо является одним из учредителей ООО "Вега". По договору купли-продажи от 2 февраля 2009 г. указанная доля им реализована ОАО "Альфа" за 2 000 000 руб. Сумма взноса, внесенного в уставный капитал ООО "Вега" данным физическим лицом, составила 500 000 руб. В 2009 г. налогоплательщик имеет статус налогового резидента Российской Федерации.

По окончании 2009 г. налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию за 2009 г, в которой отражает суммы полученных доходов и полагающихся налоговых вычетов, а также определяет налоговую базу и сумму налога.

В данном случае для расчета налоговой базы в отношении дохода от продажи доли участия в ООО "Вега" к вычету принимается сумма взносов на основании документов, подтверждающих их уплату.

Таким образом, налоговая база определяется в сумме 1500 000 руб. (2 000 000 -- 500 000). Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается налогоплательщиком в сумме 195 000 руб. (1 500 000 х 13%).

Доходы в виде подарков и НДФЛ

В отличие от налогоплательщиков, получивших доходы от продажи имущественных прав, для налогоплательщиков, получивших доходы в виде подарков от организаций, наоборот, отменяется обязанность по декларированию таких доходов.

Теперь налогообложение подарков должно осуществляться непосредственно у источника получения таких подарков, т. е. в организациях. На основании положений п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость полученных от организаций подарков освобождается от налогообложения в сумме, не превышающей за налоговый период 4000 руб.

Рассмотрим порядок исчисления налоговой базы и суммы налога при дарении организацией налогоплательщику подарка на следующем примере.

Пример 6

Сотрудник организации ежемесячно получает заработок в сумме 30 000 руб. В декабре в связи с его 60-летним юбилеем руководство организации приняло решение о награждении сотрудника памятным подарком стоимостью 25 000 руб., который был вручен юбиляру 25 декабря.

Согласно положениям гл. 23 НК РФ подарки относятся к доходам, полученным в натуральной форме, и учитываются при определении налоговой базы в том месяце налогового периода, в котором переданы налогоплательщику.

Предположим, что налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации. При определении налоговой базы бухгалтерия организации из стоимости подарка должна исключить сумму 4000 руб. Так как по п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарка в сумме 4000 руб. не подлежит налогообложению. Таким образом, налоговая база составит 381 000 руб. {(30 000 х 12) + (25 000 - 4 000)}, а размер налога, рассчитанного по ставке 13%, - 49 530 руб., в т. ч. со стоимости подарка - 2730 руб. (25 000 - 4000) х 13%).

Следует отметить, что уплата исчисленного налога со стоимости полученного подарка осуществляется за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику. В случае же невозможности удержания в организации суммы налога, исчисленного со стоимости подарка, организация обязана в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в месячный срок направить письменное сообщение о передаче суммы налога на взыскание в налоговую инспекцию. При этом невозможностью удержать налог признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев.

Что же касается доходов, полученных налогоплательщиками в порядке дарения от физических лиц, то для данной категории налогоплательщиков по-прежнему сохраняется обязанность декларирования таких подарков. Эта обязанность установлена подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ. Вместе с тем декларируются не все подарки, полученные от физических лиц, а лишь подаренное недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи. Налогообложение подарков, полученных налогоплательщиками от физических лиц, осуществляется только в том случае, если даритель и одаряемый не состоят с дарителем в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства. Получатели таких подарков обязаны самостоятельно производить уплату налога на доходы физических лиц не позднее 15 июля года, следующего за годом получения подарка.

По общему правилу в отношении доходов, подлежащих налогообложению, налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за тем налоговым периодом, в котором такие доходы были получены налогоплательщиками.

Факт

Налогового инспектора судят за мошенничество

В Советский райсуд Уфы направлено уголовное дело налогового инспектора Гу-зель Тимиряновой. Она подозревается в создании в мае 2005 г. преступной группировки, обманным путем возмещающей НДС из бюджета.

Тимирянова и три владельца фирм, подделывали документы, по которым якобы осуществляли различные финансово-хозяйственные операции, передавали документы в ИФНС, возмещали налог. Полученные деньги перечислялись на счета других фирм и обналичивались. Таким образом было похищено 14 млн руб.

Тимирянову и ее сообщников будут судить по ч. 4 ст. 159 УК РФ ("Мошенничество, совершенное с использованием служебного положения, организованной группой в крупном и особо крупном размере"), ст. 327 УК РФ ("Подделка официального документа") и ст. 174.1 УК РФ ("Легализация денежных средств, приобретенных в результате совершения преступления").

Источник: ИА "Клерк.Ру"



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль