Рекомендуемые направления корректировки и особенности реализации налоговой учетной политики организаций в 2010 году

5497
Из-за существенных изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ в прошлом году, бюджетным учреждениям необходимо скорректировать свою учетную политику для целей налогообложения. Рассмотрим некоторые изменения, которые следует учесть учреждениям при составлении и пересмотре учетной политики на 2010 г.

Смотрите также статью "Учетная политика учреждений в 2016 году и приложения к ней"

Строго говоря, Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) не требует от бюджетного учреждения разрабатывать новую учетную политику на каждый год. Также законом не предписано требование о ежегодном продлении действия принятой ранее учетной политики с помощью новых приказов. Но в случае решения о внесении изменений в бухгалтерский и(или) налоговый учет учреждению придется подкорректировать свою учетную политику и утвердить приказом новую учетную политику.

В данной статье мы проанализируем последние изменения в налоговом законодательстве, касающиеся важнейших налогов - налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость. Знание этих изменений позволит налогоплательщикам успешно осуществлять налоговую учетную политику в 2010 г. Также мы сформулируем рекомендации по формированию бюджетной политики для целей налогообложения.

Налог на прибыль организаций

В прошлом году изменения в Налоговый кодекс были внесены Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ (о данных изменениях мы писали ранее).

В отдельных моментах он был подкреплен Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ. Изменения коснулись положений главы 25 НК РФ, нормами которой регламентируется порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Охарактеризуем эти изменения в сжатой форме:

1) С 2010 г расширился перечень амортизируемого имущества, к которому организации вправе применять повышающий коэффициент не выше двух. В этот перечень Федеральным законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" включены объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность. Перечень таких объектов в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ устанавливается Правительством РФ. Установление повышающего коэффициента амортизации повлияет на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в сторону ее уменьшения, так как сумма амортизации возрастет

Приказ об учетной политике бюджетного учреждения на 2010 год

<Выдержка>

X. Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом.

К объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, применяется повышающий коэффициент 1,8.

2) Уточнения следует внести в раздел учетной политики, посвященный резерву предстоящих расходов на оплату отпусков работников и резерву на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. В этом разделе содержится специальный расчет, в котором должна быть отражена сумма ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемых расходах на оплату отпусков за год. Ранее в этот расчет входил единый социальный налог. В связи с его отменой с 1 января 2010 г в расчет надо включить пришедшие на смену ЕСН страховые взносы, а также взносы "на травматизм". Таким образом, в целом отчисления в резерв должны увеличиться.

Пример

Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет), осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ, относятся к расходам на оплату труда в соответствии с пунктом 24 ст. 255 НК РФ. Способ резервирования, а также предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв в течение календарного года не изменяются.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда работников в 2010 г. - 12 000 000 руб., а предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков - 1 200 000 руб. (с учетом страховых взносов и взносов "на травматизм").

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в 2010 г. считается следующим образом:

(1 200 000 руб. / 12 000 000 руб.) х 100% = 10%.

Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на 2010 г. установлена в размере 1 300 000 руб.

Предположим, что сумма фактических расходов на оплату труда (включая страховые взносы) за 2010 г. составила 14 000 000 руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам 2010 г. распределились следующим образом.

Фактические расходы на оплату труда (сучетом страховых взносов) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам 2010 г.

Рекомендуемые направления корректировки и особенности реализации налоговой учетной политики организаций в 2010 году

Годовая сумма отчислений в резерв не может превышать установленную в учетной политике сумму предельных отчислений в резерв - 1 300 000 руб. Поэтому сумма отчислений в резерв в декабре 2010 г. определяется в особом порядке. Она рассчитывается как разность между предельной суммой отчислений в резерв на оплату отпусков и суммой ежемесячных отчислений за предыдущие месяцы.

С января по ноябрь 2010 г. сумма отчислений в резерв составит:

220 000 + 110 000 + 120 000 + 1 00 000 + 1 00 000 + 110 000 + 100 000 + 110 000 + 110 000 + 100 000 + 110 000 = 1 290 000 руб.

Максимально допустимая сумма отчислений за декабрь - 10 000 руб. (1 300 000 - 1 290 000).

3) В соответствии с п. 2 ст. 254 и подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ) с 2010 г учреждение может полностью включить расходы в стоимость списанных в производство или реализованных излишков имущества, которое было обнаружено при инвентаризации за 2009 г. и учтено в доходах при оприходовании.

Приказ об учетной политике бюджетного учреждения на 2010 год

<Выдержка>

Расходы полностью включаются в стоимость списанных в производство (реализованных) излишков имущества, обнаруженных при инвентаризации за 2009 г.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 22.06.2009 № 10-П, в частности, отмечается, что действующее законодательное регулирование налогообложе-\§((Обратите ния налогом на прибыль доходов государственных вузов от сдачи переданного им в оперативное управление федерального имущества в аренду не предусматривает порядка самостоятельной уплаты ими данного налога и создает препятствия для реализации налоговой обязанности в общеустановленном порядке (путем представления платежного документа для отражения соответствующей операции по своему лицевому счету) как на момент зачисления арендной платы на счет Федерального казначейства, так и после ее отражения на лицевом счете бюджетного учреждения в качестве источника дополнительного бюджетного финансирования. При этом законодательно не установлен какой-либо специальный порядок уплаты налога на прибыль организаций указанными бюджетными учреждениями.

Отчитываться по налогу на прибыль по итогам 2009 г надо уже по новой форме. Приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н* были внесены изменения в действующую декларацию по налогу на прибыль и порядок ее заполнения. Суть изменений в том, что приложение 1 к листу 02 дополнено двумя видами внереализационных доходов. По строке 104 в соответствии с новыми правилами следует отражать рыночную стоимость излишков материально-производственных запасов, которые выявлены при инвентаризации, а по строке 105 - суммы восстановленных расходов в виде амортизационной премии при продаже основных средств. В приложении 2 к листу 02 появились две строки (вместо одной существовавшей ранее - 044) для отражения амортизационной премии - 10 и 30%. Декларация должна быть сдана не позднее 29 марта.

Пример заполнения приложения 1 к листу 02 новой декларации по налогу на прибыль (фрагмент).

Рекомендуемые направления корректировки и особенности реализации налоговой учетной политики организаций в 2010 году

Пример заполнения приложения 2 к листу 02 новой декларации по налогу на прибыль (фрагмент).

Рекомендуемые направления корректировки и особенности реализации налоговой учетной политики организаций в 2010 году

Налог на добавленную стоимость

Изменения по НДС коснулись вопросов его возмещения и обложения данным налогом.

1) Наряду с действующим порядком возмещения налога НК РФ теперь предусматривается заявительный порядок его возмещения, введенный Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ. Согласно этому порядку возврат НДС будет осуществляться до завершения камеральной налоговой проверки по данной декларации по НДС. При этом решение о возмещении налога налоговые органы будут принимать в течение пяти дней со дня представления налоговой декларации. Перевод средств органами Федерального казначейства налогоплательщику также должен будет производиться в течение пяти дней со дня получения поручения. Выбранный порядок возмещения НДС организация должна отразить в своей учетной политике.

Приказ об учетной политике бюджетного учреждения на 2010 год

<Выдержка>

Возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется в заявительном порядке.

2) Федеральными законами от 25.11.2009 № 281-ФЗ и от 28.11.2009 № 287-ФЗ дополнен перечень операций, не облагаемых НДС. Этот перечень приведен в п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 149 НК РФ. В частности, в него вошли оказание услуг по передаче государственного или муниципального имущества в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности; реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами; реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами.

Приказ об учетной политике бюджетного учреждения на 2010 год

<Выдержка>

В соответствии с пунктом 2 статьи 146 и пунктом 3 статьи 149 НК РФ не облагаются налогом на добавленную стоимость:

  • оказание услуг по передаче государственного или муниципального имущества в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности;
  • реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами;
  • реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами.

3) С 1 января 2010 г действует новая редакция п. 2 ст. 169 НК РФ, которая поможет отстоять право на вычет НДС при наличии незначительных ошибок в счетах-фактурах. Теперь в НК РФ прямо закреплено, что нельзя отказать в вычете по НДС из-за неточностей, которые позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Таким образом, несмотря на то, что возможность идентификации сведений все равно будет оценивать налоговый инспектор, претензий к счетам-фактурам с опечатками и незначительными недочетами, очевидно, будет меньше.

Приказ об учетной политике бюджетного учреждения на 2010 год

<Выдержка>

Утвердить следующий порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), в том числе через структурные подразделения:

  • нумерация счетов-фактур осуществляется присвоением составных номеров с индексом в зависимости от места выставления счета-фактуры;
  • составление и оформление счетов-фактур осуществляется в отношении реализации товаров через головную организацию - в головной организации; в отношении реализации товаров через структурные подразделения - в структурном подразделении с последующей передачей в головную организацию;
  • ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж осуществляется в отношении всех выставленных счетов-фактур, включая выставленные через структурные подразделения, в головной организации.


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль