Учет и налогообложение санаторно-курортных путевок

11466
 Буданова Л.В.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Не за горами пора отпусков, когда многие из нас, устав от напряженных трудовых будней, поедут отдыхать и восстанавливаться от стрессов и перегрузок на работе. Некоторые из работников смогут отдохнуть и подлечиться полностью за счет учреждения, другие - частично. Разберемся, каким категориям работников путевки оплачиваются за счет бюджетных средств и средств ФСС России. Рассмотрим порядок бюджетного учета и налогообложения путевок.

Кому положены путевки

Некоторым сотрудникам бюджетной сферы, а также членам их семей путевки на санаторно-курортное лечение оплачиваются за счет средств федерального бюджета. К таким категориям, например, относятся:

  • судьи (п. 5 ст. 19 Закона РФ от 26.06.1992 № 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации";
  • работники таможенных органов (п. 3 ст. 45 Федерального закона от 21.07.1997 № 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации";
  • сотрудники органов внутренних дел (абз. 12 ст. 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 № 4202-1). Сотрудники оплачивают 25% стоимости путевки;
  • военнослужащие (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"). Военнослужащие оплачивают 25% стоимости путевки.

Следует учесть!

До 1 января 2010 г. предоставление путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников любых бюджетных учреждений и членов их семей являлось одним из видов страхового обеспечения. Ежегодно законом о бюджете ФСС России утверждалась стоимость пребывания одного дня в санаторном учреждении, которая подлежала компенсации за счет взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Поэтому даже если законодательством не предусматривались путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудников учреждения, оно могло приобретать их полностью или частично за счет средств ФСС России. После 1 января 2010 года подп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" утратил силу. Следовательно, если до 2010 года учреждение могло покупать путевки частично за счет средств ФСС России, то начиная с этого года - только за счет собственных средств, полученных от приносящей доход деятельности.

С 2010 г. за счет средств обязательного социального страхования учреждение может покупать путевки на санаторно-курортное лечение только сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (подп. 7 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 28.11. 2009 № 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").

Путевки таким сотрудникам оплачиваются за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Учреждение оплачивает путевки, а затем уменьшает на их стоимость сумму взносов, подлежащую уплате в ФСС России. Использовать можно только до 20% суммы взносов за прошедший календарный год, уменьшенных на расходы, связанные с социальным страхованием, и только в пределах согласованного с ФСС России лимита.

Для использования этой суммы на оплату путевок учреждение должно получить разрешение от ФСС России. Порядок получения такого разрешения установлен приказом Минздравсоцразвития России от 05.02.2010 № 64н. Заявление и перечень необходимых документов, утвержденных данным приказом, представляют в региональное отделение ФСС России до 1 августа текущего календарного года. К заявлению необходимо приложить следующие документы:

  • заключительный акт медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров (обследований) работников;
  • списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в заключительном акте;
  • копия лицензии организации, осуществляющей санаторно-курортное лечение работников на территории Российской Федерации;
  • копии договоров (счетов) на приобретение путевок;
  • калькуляция стоимости путевок.

Если ваше учреждение собирается приобретать путевки на санаторно-курортное лечение для своих сотрудников за счет собственных средств, то средства на эти цели должны быть предусмотрены сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности. Порядок предоставления путевок устанавливается, как правило, в локальных нормативных актах. В них может быть закреплено:

  • кому положены путевки (сколько сотрудник должен отработать в учреждении, каких результатов достигнуть в работе);
  • правила приема заявок от работников (за какое время ее необходимо подавать, сколько раз за год, два и т. д.);
  • порядок оплаты (сколько компенсирует работник, а сколько учреждение, сразу ли сотрудник вносит деньги в кассу за путевку или вначале учреждение оплачивает, а он затем свою часть компенсирует).

Актуальный вопрос

Учитывается ли при расчете пособий по государственному социальному страхованию оплата путевки на санаторно-курортное лечение, которая производится из чистой прибыли учреждения, полученной в рамках осуществления приносящей доход деятельности?

С 2010 года не установлено прямой увязки между тем, предусмотрены ли выплаты трудовым договором или нет, а также источником оплаты этих расходов (средства чистой прибыли или другой источник) и включением указанных сумм в состав выплат, учитываемых при расчете пособий. Согласно новой редакции п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС России. В свою очередь, согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ), страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ оплата санаторно-курортных путевок не указана. Следовательно, при исчислении пособий по государственному социальному страхованию ее необходимо учитывать.

Ю.А. Кошелева, редактор-эксперт Международного центра финансово-экономического развитияi.

Бюджетный учет путевок

Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее — Инструкция № 148н), путевки на санаторно-курортное лечение учитываются на счете 0 201 05 000 "Денежные документы". Оплаченную путевку учреждение должно хранить в кассе (п. 107 Инструкции № 148н).

Прием и выдачу путевок необходимо оформлять приходными (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) соответственно с оформлением на них записи "Фондовый" (п. 108 Инструкции № 148н). Учет операций с такими документами нужно вести на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514).

Пример

Детский сад "Ромашка"является бюджетным учреждением, которое занимается деятельностью, приносящей доход: сдает в аренду часть своего неиспользуемого помещения. В локальном акте "Ромашки" предусмотрена возможность частичного финансирования путевок на санаторно-курортное лечение для сотрудников, которые проработали в учреждении больше 5 лет. 40% путевки оплачивают работники, остальную часть учреждение. В мае учреждение купило для своих сотрудников 5 путевок, стоимостью 20 000 рублей каждая. Бухгалтер "Ромашки" должен сделать в учете следующие записи: произведена авансом оплата путевок в сумме 100 000 руб.:

Дебет КРБ 2 206 09 560

Кредит КИФ 2 201 01 610;
получены путевки на сумму 100 000 руб.:

Дебет КРБ 2 201 05 510
Кредит КРБ 2 302 09 730;

зачтен перечисленный аванс в сумме 100 000 руб.:

Дебет КРБ 2 302 09 830

Кредит КРБ 2 206 09 660;
поступили в кассу денежные средства в размере 40 000 руб. (100 000 руб. х 40%) на возмещение части стоимости путевок:

Дебет КИФ 2 201 04 510
Кредит КРБ 2 208 09 660;

выданы путевки стоимостью 100 000 руб.:

Дебет КРБ 2 208 09 560
Кредит КРБ 2 201 05 610;

сотрудниками представлены отрывные талоны к санаторно-курортным путевкам, часть стоимости путевок, оплаченная учреждением (60 000 руб.), отнесена на финансовый результат:

Дебет КДБ 2 401 01 130 (180)
Кредит КРБ 2 208 09 660.

В соответствии с подп. "а" п. 8 постановления Правительства РФ от 31.12.2009 № 1181 «О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"» учреждения вправе предусматривать авансовые платежи по договорам на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение в размере 100%.

Налогообложение

Рассмотрим порядок уплаты налогов и взносов со стоимости полученных путевок.

Налог на доходы физических лиц

Порядок удержания НДФЛ со стоимости путевок на санаторно-курортное лечение установлен в п. 9 ст. 217 НК РФ. В соответствии с ним не нужно удерживать налог при возмещении (оплате) расходов на такие путевки, если они оплачены за счет средств:

организаций, если расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль;

бюджетов бюджетной системы.

В целях исчисления НДФЛ к санаторно-курортным учреждениям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Стоимость путевок, которые предусмотрены сотрудникам в соответствии с законодательством и оплачиваются за счет средств бюджетной системы, не облагается НДФЛ.
Учреждение, которое ведет деятельность, приносящую доход, НДФЛ удерживать тоже не должно. Условием для освобождения путевок от удержания НДФЛ является невключение стоимости путевки или ее части в расходы при исчислении налога на прибыль. А учесть ее стоимость в расходах не позволяет п. 29 ст. 270 НК РФ.

Положения п. 9 ст. 217 НК РФ применяются только в случае, когда работникам и(или)членам их семей компенсируются (оплачиваются) расходы по приобретению путевок. Иногда нормами действующего законодательства предусматривается выплата денежной компенсации независимо от факта приобретения путевки.

Например, согласно п. 4 ст. 16 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" военнослужащим ежегодно независимо от приобретения путевки выплачивается денежная компенсация в размере 600 руб. на самого военнослужащего и в размере 300 руб. на супруга военнослужащего — гражданина и каждого его несовершеннолетнего ребенка. Учитывая нормы п. 9 ст. 217 НК РФ, такая компенсация не подлежит налогообложению НДФЛ только при осуществлении расходов на приобретение путевок.

Денежные компенсации вместо ежегодного обеспечения санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом военнослужащим, выплачиваемые при убытии в основной отпуск, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 28.04.2010 № 03-04-05/1-227, от 27.01.2009 № 03-04-08-01/9, письме ФНС России от 28.07.2008 № 3-5-03/314@.

Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость путевок, оплаченных за счет средств ФСС РФ. В случаях приобретения учреждением путевок за счет иных источников (бюджетных средств, средств от приносящей доход деятельности) их стоимость включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку в ст. 9 Закона № 212-ФЗ никаких исключений для данных сумм не предусмотрено.

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России, изложенным в письмах от 11.03.2010 № 526-19, от 12.03.2010 № 559-19, начислять страховые взносы необходимо на все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе предусмотренные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Если же учреждение оплачивает путевку или ее часть за членов семей своего работника, то в этом случае страховые взносы начислять не нужно. Основанием является ст. 7 Закона № 212-ФЗ, согласно которой страховые взносы необходимо начислять только на выплаты по трудовым или гражданско-трудовым договором. Оплата стоимости путевок за членов семей сотрудника производится не на основании этих договоров, следовательно, объекта обложения взносами не возникает.

Выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами (за исключением сумм, не подлежащих обложению в соответствии со ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Поэтому на частичную оплату стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой организацией для своего работника, страховые взносы необходимо начислять.

Взносы от несчастных случаев на производстве

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость путевок не начисляются (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765). При этом не имеет значения, за счет каких средств оплачены путевки, — бюджетных или средств от приносящей доход деятельности.

Бухгалтеру на заметку

Налоговые органы обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина России. На это указано Минфином России в письме от 13.04.2010 № 03-02-08/22. Письменные разъяснения Минфина России не обязательны для исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, поскольку они не являются нормативными правовыми актами независимо от того, даны ли они конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Эти разъяснения имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Поэтому организации вправе руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России. Однако налоговые органы обязаны учитывать позицию финансового ведомства, в котором выражена позиция по общим или конкретным вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль