Новый порядок бюджетного учета и отчетности по социальным выплатам

3094
15 апреля и 1 мая - крайний срок представления бухгалтерами отчетности за первый квартал в ФСС России и Пенсионный фонд РФ. Сдавать отчетность по страховым взносам нужно будет по новым формам, а вести бюджетный учет соответствующих расчетов - с учетом изменений в Инструкции № 148н. Разберемся, каков же правильный порядок отражения новшеств.

Изменения в бюджетном учете в части уплаты страховых взносов

Переход с уплаты ЕСН к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование потребовал внесения изменений в Инструкцию по бюджетному учету. В соответствии с приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н "О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н" учет расчетов по страховым взносам, уплачиваемым в соответствии с Законом № 212-ФЗ, с 1 января 2010 г. необходимо вести с использованием следующих счетов бюджетного учета:

0 303 02 XXX "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

0 303 07 XXX "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";

0 303 08 XXX "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС";

0 303 10 XXX "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";0 303 11 XXX "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии".

Таким образом, с 2010 г. учет расчетов по страховым взносам необходимо вести в разрезе каждого из видов обязательного социального страхования, а в рамках обязательного пенсионного страхования - в разрезе каждой из частей трудовой пенсии.

Расчеты по страховым взносам в ФСС России на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемым в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", как и ранее, ведутся на счете 0 303 06 XXX "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Применяемая с 1 января 2010 г. новая редакция Инструкции по бюджетному учету предусматривает введение балансового счета 0 303 09 XXX "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование". На данном счете должны учитываться расчеты по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляемым в соответствии с положениями Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"

В связи с этим расчеты по страховым взносам с 1 января 2010 г. оформляются следующими записями по счетам учета:

Новый порядок бюджетного учета и отчетности по социальным выплатам

Выявленные на конец 2009 г. остатки по расчетам по ЕСН, отраженные по балансовому счету 0 303 02 XXX "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", на вводимые с 1 января 2010 г. новые балансовые счета учета расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование не переносятся. Они должны быть отражены на балансовом счете 03 03 05 XXX "Расчеты по прочим платежам в бюджет" На этом же счете в течение 2010 г. и последующих лет отражаются перерасчеты по ЕСН по обязательствам, имевшим место до 1 января 2010 г.

Бухгалтерские операции по переводу остатков расчетов по ЕСН, сформировавшихся на 31 декабря 2009 г включительно, отражаются в межотчетный период с использованием счета 0 401 03 XXX "Финансовый результат прошлых отчетных периодов":

Новый порядок бюджетного учета и отчетности по социальным выплатам

Перенос остатков оформляется справкой (ф. 0504833), на основании которой и должны быть отражены записи в бюджетном учете.

Соответственно, дальнейшие перерасчеты по ЕСН в части обязательств, имевших место до 31 декабря 2009 г. включительно (выявленные случаи неначисления налога на отдельные выплаты, недоплаты (переплаты) заработной платы и иных выплат и т. д.), в бюджетном учете в течение 2010 г. и последующих лет должны оформляться следующими записями:

Новый порядок бюджетного учета и отчетности по социальным выплатам

Отчетность по средствам социального страхования

В рамках исчисления и уплаты страховых взносов учреждения обязаны по итогам каждого из отчетных периодов (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год) формировать и представлять в государственные внебюджетные фонды следующую отчетность:

  • в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и территориальные ФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма № РСВ-1 ПФР, утвержденная приказом Мин-здравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н, далее - форма № РСВ-1);
  • в ФСС России - Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма № 4-ФСС РФ, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н, далее - форма № 4-ФСС РФ).

Отчетность представляется в ПФР и ФСС России по месту регистрации организации в качестве страхователя. При этом форма № 4-ФСС РФ за 1-й квартал 2010 г. представляется до 15 апреля 2010 г., а форма № РСВ-1 за 1-й квартал 2010 г. - до 1 мая 2010 г.

Если у учреждения имеются обособленные подразделения с отдельным балансом, расчетным счетом и начисляющие выплаты (вознаграждения) в пользу физических лиц, они вправе исполнять обязанности головной организации по представлению отчетности в ПФР и ФСС России по месту своего нахождения. Организация в установленном порядке регистрируется в фондах по месту нахождения обособленных подразделений.

Учреждение не представляет отчетность в ФОМС. Все сведения, касающиеся расчетов по средствам обязательного медицинского страхования, отражаются в отчете по форме № РСВ-1.

Дополнительно к форме № 4-ФСС РФ учреждения, которые в установленном порядке производили в отчетном периоде выплаты на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, представляют "Отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников" Форма данного отчета утверждена постановлением ФСС России от 15.10.2008 № 209.

Рекомендации по заполнению форм

При формировании показателей расчетов необходимо учитывать некоторые нюансы и особенности:

  • Расчет в ФСС России заполняется в рублях и копейках, а в ПФР - в полных рублях (при этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля);
  • в ячейках, отведенных для заполнения показателя "Отчетный период", проставляется период, за который представляется Расчет. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, которые обозначаются соответственно как "03", "06" и "09" при представлении РСВ-1 и как "3", "6" и "9" при представлении 4-ФСС РФ. Расчетным периодом признается год, который обозначается "12" при представлении РСВ-1 и как "0" при представлении 4-ФСС РФ. При представлении формы № 4-ФСС за возмещением суммы допущенного перерасхода в рассматриваемом показателе проставляется "1";
  • в ячейках для заполнения показателя "Календарный год" проставляется календарный год, за отчетный период которого представляется расчет;
  • в зоне из трех ячеек, отведенной для заполнения показателя "Номер корректировки", формы № РСВ-1 при представлении первичного расчета указывается код "000". В дальнейшем при представлении в территориальный орган ПФР расчета, в котором отражены изменения за соответствующий период в соответствии со ст. 17 Закона № 212-ФЗ (корректирующий Расчет за соответствующий период), в реквизите "Номер корректировки" проставляется номер, указывающий, какой по счету Расчет с учетом внесенных изменений и дополнений представляется плательщиком в территориальный орган ПФР (например: 001, 002-010 и т. д.).

Данные об остатке страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода, на 1 января 2010 г. должны в обеих формах равняться нулю (0). Объясняется это тем, что до 1 января 2010 г. страховые взносы по установленным правилам не уплачивались. В полной мере это касается показателя по строкам 1 "Задолженность за страхователем на начало расчетного периода" и 12 "Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода" таблицы 1 формы № 4-ФСС РФ. До 2010 г. платежи на цели обязательного социального страхования производились в виде единого социального налога в его части, уплачиваемой в ФСС России, а администратором указанных сумм являлись налоговые органы.

Также необходимо учесть следующее:

  • перерасчеты в части обязательств по осуществлению платежей ЕСН, имевших место до 1 января 2010 г., а также возмещение сумм перерасхода, образованного по состоянию на 1 января 2010 г., в новой форме № 4-ФСС РФ не отражаются. Для этого может быть использована форма, применявшаяся до 1 января 2010 г. (утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111);
  • перерасчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по обязательствам, имевшим место до 1 января 2010 г., а также расчеты по суммам образовавшейся на 1 января 2010 г. задолженности (переплаты) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, отражаются в разделе 5 формы № РСВ-1.

Исключение составляют расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По ним изменений с 1 января 2010 г. не было, в связи с чем вполне реальна задолженность как за самой организацией-страхователем (в том числе по причине перечисления взносов за декабрь 2009 г. в январе 2010 г.), так и за ФСС России.

Расчет базы для начисления страховых взносов в соответствии с положениями Федерального закона № 212-ФЗ оформляется в таблице 3 формы № 4-ФСС РФ, а также в разделах 2 и 3 формы № РСВ-1:

  • в строке "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г № 212-ФЗ" формы № РСВ-1 и графе "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ" формы № 4-ФСС приводится показатель объекта обложения страховыми взносами, сформированного в соответствии с положениями ст. 7 Закона № 212-ФЗ. При этом в форме № РСВ-1 объект обложения страховыми взносами приводится раздельно в части выплат в пользу лиц из числа инвалидов (раздел 3) и прочих лиц (раздел 2). В форме № 4-ФСС РФ такого разделения не предусмотрено;
  • по строкам "Уплачено с начала расчетного периода" формы № РСВ-1 и "Перечислены страховые взносы" формы № 4-ФСС РФ отражаются суммы страховых взносов, уплаченные с начала расчетного периода нарастающим итогом до окончания отчетного периода. В связи с этим платежи за последний квартал отчетного периода, производимые уже в следующем периоде (например, платежи за март, производимые в апреле), как перечисленные в Расчете за текущий отчетный период не отражаются. Они показываются как задолженность страхователя на конец отчетного периода;
  • в графе 5 таблицы 2, а также в таблице 8 формы № 4-ФСС РФ приводятся выплаты, произведенные учреждениями из средств социального страхования, которые в дальнейшем возмещаются Фонду социального страхования РФ из федерального бюджета.

Показатели расчетов рекомендуется формировать с учетом разъяснений, опубликованных на официальных сайтах ПФР (www.pfrf.ru) и ФСС России (www.fss.ru).

Бухгалтеру на заметку

Продление срока проверки. Согласно п. 6 ст. 101 Налогового кодекса РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Налоговый орган вправе продлить срок рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на срок, не превышающий один месяц. Об этом говорится в письме Минфина России № 03-02-07/1-51 от 09.02.2010.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль