Компенсация коммунальных расходов: руководство для арендодателя

2075
Организации, располагающиеся на арендованных площадях, являются потребителями коммунальных услуг, услуг связи и других. Как правило, арендодатели производят расчеты с поставщиками услуг самостоятельно, а порядок возмещения арендаторами части коммунальных платежей оговаривают отдельно. О том, как арендодателю правильно оформить, учесть суммы возмещения коммунальных платежей и какие налоги заплатить, читайте далее.

Компенсацию арендатором комму­нальныхплатежей, платы за услуги связи, приходящихся на арендованные площади, можнооформить следующими способами:

  1. Установить в договоре аренды арендную плату, состоящую из фиксированной и переменной частей, что соответствует положениямст. 614 ГК РФ. Переменная часть арендной платы может включать платежи,величина которых основывается на расходах, понесенных арендодателем в связи симуществом, сданным в аренду. В такой форме стороны договора согласовываюткомпенсацию арендатором, например, налога на имущество, земельного,транспортного налогов, коммунальных платежей по арендованному имуществу.Условия договора аренды могут включать компенсацию таких услуг, как горячее ихолодное водоснабжение, отопление, энергоснабжение, плату за телефон и запользование Интернетом.
  2. Предусмотреть компенсациюв отдельном договоре сверх фиксированной суммы арендной платы, установ­леннойдоговором аренды.

Важно запомнить

Коммунальные платежи могут входить в фиксированную сумму арендной платы. В этом случае арендодатель производит предварительные расчеты среднемесячной стоимости расходов на коммунальные услуги, на которую следует увеличить ежемесячные арендные платежи. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете идентичен порядку учета арендной платы у арендодателя.

Арендодатель определяетпорядок расчета коммунальных платежей, подлежащих оплате арендатором. Расчетможет осуществляться:

  • на основании показанийотдельно установленных счетчиков;
  • пропорционально занимаемымарендатором площадям;
  • пропорционально мощности приборов,установленных на арендованных площадях.

Арендодатель перечисляет поставщикам услуг плату закоммунальные услуги, арендатор, в свою очередь, возмещает арендодателю расходыпосле предоставления документов, подтверждающих действительную стоимостькоммунальных услуг и их фактическую оплату.

В бухгалтерском учете арендодателя хозяйственныеоперации по возмещению арендатором платы за коммунальные услуги услуги связиотражаются следующими записями:

Операции по передачеэлектроэнергии, воды, газа арендодателем арендатору не относятся к операциямпо реализации услуг для целей налогообложения НДС, поскольку арендодатель самне оказывает (не производит) услуги.

На основании п. 1 ст. 539 ГК РФ абонентомэнергоснабжающей организации является арендодатель, с которым заключендоговор энергоснабжения. Аналогичный вывод содержится в постановленииПрезидиума ВАС РФ от 08.12.1998 № 5905/98, где сказано, что абонентом являетсялицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию. Кроме того,согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 № 7349/99 арендодательне может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку самв качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у этойорганизации.

Важно запомнить

Поскольку правила договора энергоснабжения применяются к отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть газом, тепловой энергией, водой и другими товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства (ст. 548 ГК РФ), то и в этих случаях арендодатель не является снабжающей организацией. Поэтому операции по поставке (отпуску) любых коммунальных услуг, совершаемые в рамках договора аренды, не являются операциями по реализации товаров (работ, услуг) и, как следствие, объектом налогообложения НДС.

Таким образом, арендодатель фактическиосуществляет функции по сбору коммунальных платежей от арендатора иперечислению их организациям, оказывающим коммунальные услуги, т. е. являетсяпосредником. Речь идет не о перепродаже коммунальных услуг арендаторам, а о компенсации затрат арендодателя по ихоплате.

Следовательно, арендодательне должен выставлять арендатору счета-фактуры на суммы потребляемых им коммунальныхуслуг. Арендатор компенсирует стоимость потребленных услуг с учетом НДС. Приполучении счетов-фактур от поставщиков коммунальных услуг арендодатель можетпринять к вычету только ту сумму НДС, которая будет приходиться на услуги,потребленные непосредственно арендодателем для облагаемой НДС деятельности.Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России  от 03.03.2006 № 03-04-15/52.

Порядок налогообложенияналогом на прибыль сумм компенсации коммунальных платежей, поступивших арендодателюот арендатора, является неоднозначным.

По мнению Минфина России, такие суммы должныучитываться в составе внереализационных доходов в соответствии с положениямист. 250 НК РФ (письма Минфина России от 24.03.2009 № 03-03-05/47, от 27.12.2007 № 03-03­06/4/158).Расходы учреждения по оплате коммунальных услуг при соблюдении условий,предусмотренных ст. 252 НК РФ, также учитываются в целях на­логообложенияприбыли.

Анализ арбитражной практикипо­зволяет сделать вывод о том, что позиция Минфина России не является бесспорной(см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 №А74-3165/06-Ф02-1481/07).

ВАС РФ в своем Определении от29.01.2008 № 18186/07 также указал, что суммы возмещения по оплате коммунальныхплатежей, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя. В данномслучае компенсируются расходы по содержанию и использованию сданного в арендупомещения, а затраты на оплату коммунальных услуг, связанные с эксплуатациейсданного в аренду помещения, не являются расходами собственника — они неприводят к уменьшению его экономических выгод, т. к. компенсируютсяарендатором.

По мнению автора, полученная от арендатора компенсациярасходов по оплате коммунальных услуг не приводит к увеличению доходоварендодателя, соответственно, не учитывается при исчислении налога на прибыльввиду отсутствия объекта налогообложения (ст. 247 НК РФ). В таком случае и оплатакоммунальных услуг, перечисленная учреждением с лицевого счета снабжаещиморганизациям, не учитывается для целей исчисления налога на прибыль, т. к.фактически является расходами арендатора.

Однако если учреждение приметрешение не включать в состав внереализационных доходов суммы компенсациикоммунальных платежей, полученные от арендаторов, нельзя полностью исключитьвозможность возникновения споров с налоговым органом.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль