Расходы будущих периодов: такого раньше не было

2900
 Пименов В.В.
Руководитель аналитического отдела ООО "Лаборатория информационных исследований"
Единым планом счетов предусмотрен счет 401 50 “Расходы будущих периодов”, аналога которому не было в действовавших ранее инструкциях по бюджетному учету. В коммерческих организациях такие расходы учитываются уже давно, а для государственных (муниципальных) учреждений необходимость их выделения из общей суммы расходов является новшеством. Расскажем, что представляют собой расходы будущих периодов, кому и в каких случаях необходимо их учитывать.

Сущность, отражение в учете и отчетности

До 1 января 2011 г.специальный порядок учета расходов, начисленных субъектами бюджетного учета вотчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрен небыл. По сути, при формировании бюджетной отчетности возникали искажения,связанные с необоснованным с экономической точки зрения отнесением отдельныхзатрат к расходам текущего финансового года. Этот недостаток устранен вИнструкции № 157н: в п. 302 дано определение понятия "расходы будущих периодов", для учета таких расходов в Едином плане счетов предусмотренспециальный счет 401 50.

Остаток по счету 401 50 "Расходы будущих периодов" отражается в балансах учреждений следующимобразом:

  • казенными учреждениями — построке 625 Баланса (ф. 0503130) (п. 19 Инструкции № 191н);
  • бюджетными и автономнымиучреждениями — по строке 625 Баланса (ф. 0503730) (п. 20 Инструкции № 33н).

Таким образом, расходыбудущих периодов отражаются в пассиве баланса, формируя финансовый результатгосударственного (муниципального) учреждения. Из указанных пунктов инструкцийтакже следует, что счет 401 50 "Расходы будущих периодов" неприменяется в рамках операций со средствами во временном распоряжении.

Состав расходов будущих периодов

Отдельные виды расходовбудущих периодов перечислены в п. 302 Инструкции № 157н. Приведенный переченьявляется открытым и не исключает возможности учета на счете 401 50 иныханалогичных расходов, таких как:

  • расходы на выплату отпускных,если продолжительность отпуска приходится на несколько календарных месяцев (вчасти сумм, приходящихся на последующие календарные месяцы);
  • суммы, уплаченные приоформлении документов, подтверждающих право на осуществление конкретного видадеятельности (с учетом их существенности);
  • расходы на сертификациювыпускаемой продукции (работ, услуг);
  • взносы в компенсационный фондсаморегулируемых организаций;
  • расходы на страхование;
  • отдельные рекламные расходы.

Конкретный перечень расходов будущих периодов учреждению целесообразно определить самостоятельно изакрепить его в учетной политике. При этом желательно исходить из следующихпараметров:

  • спецификафинансово-хозяйственной деятельности учреждения;
  • экономическое содержаниеконкретных хозяйственных операций — их соответствие определению расходовбудущих периодов, приведенному в Инструкции № 157н;
  • наличие определеннойвзаимосвязи между расходами и получением доходов в течение нескольких отчетныхпериодов;
  • требование п. 3 Инструкции №157н об отражении в бухгалтерском учете информации с учетом существенности;
  • критерий рациональностиведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величиныорганизации (необходимость соблюдения баланса между выгодами, получаемыми отинформации, и затратами на ее сбор)*.

*Данное требование не установлено напрямую документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета государственными (муниципальными) учреждениями. В то же время целесообразность его соблюдения обусловлена как требованиями бюджетного законодательства о результативном и эффективном использовании бюджетных средств (ст. 28, 34 БК РФ), так и положениями международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора.

Пример 1

Приведем несколько примеров использования перечисленныхпараметров для определения перечня расходов будущих периодов.

  1. Во время простоя, когдаучреждение не осуществляет приносящую доход деятельность, его расходы в рамкахэтой деятельности могут покрываться за счет собственных средств (чистойприбыли). Отнесение подобных затрат к расходам будущих периодов нельзя считатьобоснованным.
  2. Расходы по уплатегосударственной пошлины для получения лицензии на осуществление конкретноговида деятельности, платежи за периодический техосмотр автотранспортных средствдействительно обусловливают получение доходов на протяжении определенногопериода, однако их суммы порой настолько несущественны, что их постепенное отнесениена текущие расходы представляется нерациональным.
  3. Взнос в компенсационный фондсаморегулируемой организации на одного члена саморегулируемой организации,имеющего свидетельство о допуске к работам по организации строительства, можетсоставлять значительные суммы (cм. п. 7 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ). Такие расходы обоснованно могут списываться вкредит счета 40150 на протяжении срока, определенного организацией.

Расходы будущих периодовследует отличать от предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (п. 202Инструкции № 157н). В составе расходов будущих периодов могут учитыватьсятолько фактически произведенные расходы организации, подтвержденные первичнымидокументами, свидетельствующими о том, что товары приобретены, работывыполнены, услуги оказаны, имущественные права переданы.

Предварительная оплата недолжна отражаться в составе расходов будущих периодов, даже если она будетучитываться в расходах текущего года с определенной периодичностью. Например,сумма единовременной оплаты годовой подписки на периодические издания должнаучитываться на счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам", т. к. вмомент оплаты экземпляры издания еще не получены, соответственно, расход неможет быть признан в бухгалтерском учете.

Порядок списания

Согласноп. 302 Инструкции № 157н расходы будущих периодов отражаются по дебету счета401 50 и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года(отражаются по дебету счета 401 20 "Расходы текущего финансовогогода" и кредиту счета 401 50 "Расходы будущих периодов") втечение периода, к которому они относятся.

В учетной политике долженбыть предусмотрен конкретный способ (способы) списания расходов будущихпериодов. В частности, расходы будущих периодов могут быть отнесены нафинансовый результат текущего финансового года равномерно в течение определенногосрока; пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Инструкцией№ 157н предусмотрен открытый перечень способов списания расходов будущихпериодов. Следовательно, учреждение вправе самостоятельно разработать свойметод, главное, чтобы он был экономически обоснован.

Если на основании документов, имеющихся в распоряжении учреждения, невозможно однозначно определить срок, в течение которого необходимо списывать расходы будущих периодов, организация может установить его самостоятельно. Такое решение желательно оформить приказом (распоряжением) руководителя.

Применение того или иногоспособа списания расходов будущих периодов обусловливается прежде всегоспецификой конкретных расходов. Например, рекламные расходы, осуществленныеучреждением, могут списываться равномерно в течение срока, определенногоисходя из периода, в течение которого ожидается соответствующий полезныйэффект. А вот расходы будущих периодов, связанные, например, с освоением новыхпроизводств, следует списывать пропорционально объему выпущенной продукции(работ, услуг) (пример 2).

Пример 2

Учреждение осваивает производство нового вида продукциина новом оборудовании. Все расходы, связанные с данным видом деятельности,списываются в дебет счета 40150 с кредита соответствующих счетов аналитическогоучета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам". Ихобщая сумма составила 1 000 000 руб.

Далее встает вопрос об определении срока списанияучтенных расходов будущих периодов. Безусловно, наиболее обоснованным сэкономической точки зрения был бы срок, равный периоду производства данноговида продукции. В то же время точно установить такой срок не представляетсявозможным. Следовательно, учреждение должно определить ориентировочные сроки, втечение которых предполагается производить данную продукцию, учитывая спрос нанее, имеющиеся производственные мощности, конкурентную среду, иные существенныефакторы. Следующий этап - определение объемов продукции, которые предполагаетсявыпустить в ранее определенный срок. Допустим, на основании экономическиобоснованных расчетов в организации определены следующие показатели: сроквыпуска продукции - 2 года; планируемый объем выпуска за данный период - 55000 единиц продукции. При таких показателях величина списания расходов будущихпериодов в расчете на одну единицу выпускаемой продукции составит: 18,18 руб.(1 000 000 руб./55 000 ед.).

Далее расходы могут списываться в зависимости отколичества единиц продукции, выпущенной в конкретном месяце. Если в январевыпущено 2200 единиц продукции, то в кредит счета 40150 может быть списано 39996 руб. (18,18 руб. х 2200 ед.); если в феврале выпущено 2300 единицпродукции, то в кредит счета 40150 может быть списано 41814 руб. (18,18 руб. х2300 ед.) и т. д. Если плановый объем выпуска продукции (в двухлетнем периоде)меняется, то величина списания расходов будущих периодов в расчете на однуединицу выпускаемой продукции может быть пересмотрена.

Формирование кода номера счета

Из приложения 2 к Инструкции№ 162н следует, что счет 401 50 "Расходы будущих периодов"применяется субъектами бюджетного учета только в рамках приносящей доходдеятельности. Кроме того, абз. 2 п. 124 данной Инструкции, по сути, содержитзакрытый перечень расходов, которые могут учитываться в составе расходов будущихпериодов, — к ним могут относиться только расходы, списываемые с кредита счетов0 302 21 730—0 302 26 730, 0 302 31 730—0 302 34 730, 0 302 91 730*.

План счетов бюджетного учетане устанавливает порядок детализации расходов будущих периодов по кодам КОСГУ.В то же время представляется вполне обоснованным отражение в 24—26-м разрядахномера счета 401 50 кодов группы 200 "Расходы" КОСГУ, это позволитупростить процедуру отнесения расходов будущих периодов на конкретные аналитическиесчета счета 401 20 "Расходы текущего финансового года".

Планы счетов бюджетных иавтономных учреждений, а также инструкции по их применению** дают вполнеопределенные указания по организации аналитического учета расходов будущихпериодов. В них предусмотрены конкретные коды КОСГУ, которые могут применятьсяпри формировании аналитических счетов к счету 401 50***.

Код вида деятельности 2 "Приносящая доход деятельность" можетприменяться казенными учреждениями при формировании номера счета только в переходный период, установленныйЗаконом № 83-ФЗ. Если в Инструкцию № 162н не будут внесены соответствующие изменения,по истечении переходного периода счет 401 50 в целях бюджетного учетаприменению не подлежит.

*В настоящее время сложно спрогнозировать, может ли быть данный перечень расширен на основании положений п. 2 Инструкции № 162н, допускающих определение новых корреспонденций счетов в части, не противоречащей Инструкции.

**План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н; План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

***Абзац 2 п. 160 Инструкции № 174н и абз. 2 п. 188 Инструкции № 183н, по-видимому, содержат опечатки. Вероятнее всего, вместо номера счета 0 320 20 730 (0 320 20 000) следует применять счета 0 302 20 730 (0 302 20 000).

Таким образом, структура номера счета по учету расходов будущих периодов для различных типов учреждений выглядит следующим образом:

Аналитический учет расходов будущих периодовосуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой(планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по государственным(муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 31.43%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.57%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 62.86%
  • Над налоговой отчетностью 25.71%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль