Выплаты по договору подряда

1469
Хабаев С. Г.
доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Академии бюджета и казначейства Минфина России
Выплаты по гражданско-правовому договору облагают ЕСН. Но только в том случае, если вознаграждения начислены физическому лицу, а не предпринимателю. Такие письменные разъяснения дали финансисты. В статье пойдет речь о бухгалтерском учете и порядке налогообложения указанных сумм.

 


Отражение в бюджетном учете
Расходы на выплату вознаграждения физическим лицам за выполненные работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера, включая и суммы начисленного единого социального налога, в бюджетном учете отражают по соответст-вующим подстатьям статьи 220 «Приобретение услуг». Это подтвердил и Минфин России в письме от 14 апреля 2006 г. № 02-14-10/880.
Чтобы точно ответить на вопрос о применении экономической классификации расходов бюджетов РФ при отражении в учете затрат, связанных с выплатами по таким договорам, необходимо определить, какие именно работы (услуги) выполнены для бюджетного учреждения по конкретному договору.
Например, физическое лицо (не индивидуальный предприниматель) оказывает консультационные услуги юридического характера.
Согласно приказу Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», выплаты по данному гражданско-правовому договору должны осуществляться с подстатьи 226 «Прочие услуги». Отметим, что по этой же статье отражают и суммы начисленного единого социального налога.

Налогообложение выплат

Договоры гражданско-правового характера заключают как с физическими лицами, так и с индивидуальными предпринимателями. Налогообложение выплат, начисленных по таким договорам, зависит от того, с кем именно заключен такой договор.

Договор заключен с гражданином

Объектом обложения ЕСН признают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (письмо Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-04-07-02/9). Обратите внимание, что с выплат по такому договору учреждение не должно делать отчисления в ФСС России (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
Выплаченные в пользу резидентов России вознаграждения облагают НДФЛ по ставке 13 процентов.
По общему правилу физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, не подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако если в договоре предусмотрено специальное условие о таком виде страхования, то учреждение обязано уплачивать страховые взносы. Это установлено статьей 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Пример 1. Бюджетное учреждение заключило с физическим лицом договор на уборку помещения. Сумма вознаграждения по договору – 8000 руб. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учреждение не уплачивает.
Заявление о получении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ гражданин не представил.
Согласно экономической классификации расходов бюджетов РФ, расходы по уборке помещений отражают по подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества».
Выплаты по договору отражают следующими проводками:

 

 



 

Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражены расходы, связанные с уборкой помещений
1 401 01 225
«Расходы на услуги по содержанию имущества»
1 302 08 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»
8000
Начислен ЕСН
1 401 01 225
«Расходы на услуги по содержанию имущества»
1 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
1848
(8000 руб. х 23,1%)
Удержан НДФЛ
1 302 08 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»
1 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
1040
(8000 руб. х 13%)


Договор заключен с предпринимателем

Если гражданско-правовой договор заключен с гражданином, который зарегистрирован в качестве предпринимателя, то налогообложение выплат будет иным.
Учреждению не нужно удерживать с предпринимателя НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ).
Не следует начислять и ЕСН на сумму выплаченного вознаграждения по гражданско-правовому договору. Это правило установлено пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве уплачивает учреждение только если это специально предусмотрено договором.

Пример 2. Учреждение заключило с индивидуальным предпринимателем договор гражданско-правового характера на ремонт компьютерной техники. Стоимость работ по договору 24 000 руб.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний бюджетное учреждение не уплачивает. В этом случае выплаты по договору отражают следующей проводкой:

 

 

 



 

Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены расходы, связанные с ремонтом компьютерной техники
1 401 01 225
«Расходы на услуги по содержанию имущества»
1 302 08 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»
24 000


В конце года по дебету счета 0 401 01 200 «Расходы учреждения» формируется сумма произведенных (начисленных) расходов и счет закрывают. При этом бухгалтер запишет:

 

 

 



 

Операция
Дебет
Кредит
Закрыт счет 0 401 01 200 «Расходы учреждения»
1 401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
1 401 01 225
«Расходы на услуги по содержанию имущества»

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль