Порядок отражения входящих остатков

1828
 Жуковский Д.В.
Начальник отдела автоматизации бюджетного учета группы компаний "Бизнес ИТ"
Для обеспечения перехода к новому плану счетов Минфином России было направлено письмо от 29.12.2010 № 02-06-07/5396, содержащее таблицу соответствия плана счетов бюджетного учета, применяемых в 2010 и 2011 г. При этом при отражении входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам по состоянию на 1 января 2011 г. следует учитывать письмо Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546 «Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам при принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа» (далее – Методические рекомендации). Рассмотрим порядок применения указанных писем на практике.

Перенос остатков

В связи с изменениями, введенными Инструкцией № 157н, при формировании бюджетной отчетности бухгалтеры столкнулись с несоответствием между номерами строк Баланса (ф. 0503130)1 по состоянию на конец 2010 и начало 2011 г., хотя показатели разделов отчета и валюта баланса (общего итога) не должны отличаться.

Согласно п. 1 Методических рекомендаций остатки по счетам учета на 1 января 2011 г. переносятся:

  • в межотчетный период;
  • после отражения в учете операций по завершению 2010 г.;
  • до отражения на счетах Единого плана счетов бухгалтерского учета операций 2011 г.;
  • на основании Справки (ф. 0504833);
  • по состоянию на конец 2010 г. в рамках деятельности за счет бюджетных средств (код финансового обеспечения - 1) и за счет средств во временном распоряжении (код финансового обеспечения - 3) - на те же коды финансового обеспечения - 1 и 3;
  • по состоянию на конец 2010 г. в рамках средств от приносящей доход деятельности (код - 2) - в зависимости от порядка распоряжения этими средствами, установленными для учреждения в 2011 г.

Если средства от приносящей доход деятельности в 2011 г. будут:

  • расходоваться учреждением самостоятельно, то остатки переносятся на код финансового обеспечения 2;
  • перечисляться учреждением в доход бюджета, то на код финансового обеспечения 2 следует переносить остатки только в части денежных средств (счета 2 201 01 000, 2 201 03 000, 2 201 04 000, 2 201 05 000, 2 201 06 000, 2 201 07 000 плана счетов 2010 г.). Остальные остатки средств и расчетов, учтенных в 2010 г. по коду 2, следует переносить на соответствующие счета с кодом финансового обеспечения 1.

Отметим, что в Методических рекомендациях отсутствуют указания в отношении остатков расчетов за счет средств обязательного медицинского страхования, которые в соответствии с п. 21 Инструкции № 157н с 2011 г. подлежат отражению по коду финансового обеспечения 7, а в 2010 г. учитывались по коду 2. Кроме того, Методические рекомендации не содержат прямых указаний на способ отражения операций перевода остатков.

По аналогии с операциями перевода остатков в межотчетный период в предыдущие годы, перевод остатков возможно отразить путем их списания по плану счетов 2010 г. в корреспонденции со счетом финансового результата прошлых лет (счет 0 401 03 000 плана счетов 2010 г.). Далее восстановить остатки на счетах соответствующих Инструкции № 157н в корреспонденции со счетом финансового результата прошлых лет (счет 0 401 30 000). При этом перенос остатка по самому счету финансовых результатов прошлых лет будет выполняться прямой проводкой после выполнения всех операций переноса с учетом сложившегося сальдо.

Возможен и прямой перенос остатков. Однако он недопустим при распределении остатков между разными кодами финансового обеспечения (с 2 на 1).

Пример

Рассмотрим пример переноса остатков с использованием счета финансового результата прошлых лет:

Порядок отражения входящих остатков

Далее рассмотрим пример прямого переноса остатков без использования счета финансового результата прошлых лет:

Порядок отражения входящих остатков

При переносе остатков по счетам следует учесть и изменения бюджетной классификации в соответствии с Указаниями № 190н1 (в частности, изменение кода подраздела расходов бюджета «Другие общегосударственные вопросы» с 0114 на 0113).

Изменение бюджетной классификации, в отличие от плана счетов, не влияет на бюджетную отчетность учреждения.

Исходящие остатки 2010 г. по счетам, содержащим коды бюджетной классификации доходов, расходов бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов, должны быть перенесены на счета входящих остатков 2011 г. исходя из принципа сопоставимости (преемственности) кодов бюджетной классификации.

Приведем общую схему переноса остатков. В таблице обращено внимание на те счета, по которым при переносе может понадобиться разделение данных одного счета на несколько счетов.

Порядок отражения входящих остатков

Для казенных учреждений не предусмотрено выделение на уровне плана счетов и форм отчетности такой категории, как особо ценное движимое имущество.

У бухгалтеров нередко возникает ряд вопросов, касающихся перехода на новый порядок учета, не связанных с переносом остатков.

Во-первых, это порядок начисления амортизации на основные средства балансовой стоимостью свыше 20 000 до 40 000 рублей включительно. По примеру 2009 г., когда ценовой предел был увеличен с 10 000 до 20 000 рублей, ожидалось, что будет выпущено указание о доначислении амортизации до 100% по всем основным средствам стоимостью до 40 000 рублей включительно, приобретенным до 1 января 2011 г. Но поскольку более чем за полгода никаких распоряжений на этот счет Минфином России выпущено не было, нет оснований для доначисления амортизации.

Во-вторых, это порядок восстановления на забалансовых счетах 24, 25 и 26 данных о нефинансовых активах, которые находились в аренде (безвозмездном пользовании, доверительном управлении) по состоянию на 1 января 2011 г. Поскольку этот вопрос до сих пор не регламентирован на федеральном уровне, необходимо решить на уровне локальных учетных стандартов (учетной политики), какой датой отражать в учете такие остатки - в межотчетный период или в январе 2011 г. Такое решение особенно важно ввиду того, что с 2011 г. отражению в отчетности (в Справке о наличии имущества на забалансовых счетах) подлежат все забалансовые счета.

Документальное оформление переноса остатков

Нередко финансовые органы и ГРБС требуют от учреждений предоставить «отчет о переносе остатков по форме 833». Такое требование вызывает у бухгалтеров недоумение, потому что в составе форм отчетности, утвержденных законодательно, формы «833» нет. Очевидно, что речь идет о первичном документе Справка (ф. 0504833). Действительно, поскольку при переносе изменяются остатки по счетам учета, должен быть первичный документ (даже если перенос выполняется компьютерной программой авто-матизированно). И этот документ должен быть оформлен правильно.

Пример

Неправильно оформленная Справка (ф. 0504833):

Порядок отражения входящих остатков

Ошибка бухгалтера состоит в том, что указан код счета, а не его номер.

Пример

Неправильно оформленная Справка (ф. 0504833):

Порядок отражения входящих остатков

Ошибка состоит в том, что по счетам учета предусмотрено ведение аналитического учета в разрезе основных средств, материально ответственных лиц и мест хранения. Следовательно, перенос остатков также должен производиться в разрезе аналитики, предусмотренном для соответствующего счета.

Пример

Правильно оформленная Справка (ф. 0504833):

Порядок отражения входящих остатков

Объем получившейся Справки (или нескольких Справок) будет велик. Но это не освобождает учреждение от обязанности отражать операции в учетных регистрах на основании первичных документов.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль