Как скоротечны наши отпуска...

1557
 Мороз Т.А.
Руководитель отдела учета и отчетности, главный бухгалтер администрации г. Ставрополя
Чтобы не испортить сотруднику заслуженный отдых, надо своевременно и грамотно рассчитать и выплатить ему причитающиеся отпускные. Каков будет порядок расчета в различных ситуациях?

Пример 1

Работнику учреждения предоставлен отпуск со 2 августа 2011 г. на 14 календарных дней. Находясь в отпуске, работник заболел (с 5 по 9 августа), вследствие чего отпуск прервался. Неиспользованные дни отпуска работнику будут предоставлены в ноябре 2011 г. Должностной оклад работника составляет 10 000 руб.

Если в период очередного оплачиваемого отпуска работник заболел, то возможны два варианта: продление отпуска на количество дней нетрудоспособности, совпадающих с отпускными днями, или принятие решения о переносе этих дней отпуска на другой срок (ч. 1 ст. 124 ТК РФ).

Расчет

Расчетным периодом для исчисления средней заработной платы за дни отпуска, предоставленные в августе, является период с 1 августа 2010 г. по 31 июля 2011 г. Далее исходим из условия, что этот расчетный период отработан работником полностью.

Средний дневной заработок данного работника равен 340,14 руб. (10 000 руб. х 12 мес. : 12 мес. : 29,4), где 29,4 - среднемесячное число календарных дней.

В июле 2011 г. работнику начислены отпускные в сумме 4761,96 руб. (340,14 руб. х 14 дней).

Отпуск работника прерывается в связи с его временной нетрудоспособностью.

При этом работнику не продлевается отпуск, а предоставляется новый. Следовательно, часть отпускных в размере 1700,70 руб. (340,14 руб. х 5, где 5 - количество календарных дней неиспользованного отпуска) является излишне начисленной (выплаченной).

Излишне выплаченные отпускные можно зачесть в счет текущей заработной платы за период с 15 по 31 августа 2011 г. или предложить их вернуть в кассу учреждения. Оставлять излишне выданные отпускные в счет будущего отпуска, когда сотрудник возьмет перенесенные дни, нельзя.

Дело в том, что за период, на который откладывается отпуск, величина средней зарплаты, исходя из которой определяется выплата, может измениться. Поэтому, когда работник возьмет в ноябре перенесенные дни, придется заново рассчитать отпускные.

Расчетным периодом для исчисления средней заработной платы за дни отпуска, предоставленные в ноябре, будет являться период с 1 ноября 2010 г. по 31 октября 2011 г.

В случае продления отпуска перерасчет производить нет необходимости. За дни нетрудоспособности с 5 по 9 августа 2011 г. начисляется пособие за счет средств социального страхования, отпуск считается продленным на период с 16 по 20 августа 2011 г. К работе сотрудник обязан приступить с 21 августа 2011 г.

В расчетном периоде может не быть учитываемых выплат или дней. Порядок расчета среднего заработка для таких случаев установлен в пп. 6-8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Пример 2

Рассмотрим ситуацию, когда средний заработок рассчитывают исходя из выплат и отработанного времени в периоде, который равен расчетному и предшествует периоду длительного отсутствия сотрудника на работе.

Допустим, работнице предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 21 мая 2011 г. Расчетный период для расчета среднего дневного заработка -с 1 мая 2010 г. по 30 апреля 2011 г.

В период с 19 января 2009 г. по 10 мая 2011 г. работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

В период с 1 сентября 2008 г. по 18 января 2009 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам.

Расчет

В данной ситуации средний заработок необходимо рассчитывать исходя из выплат и отработанного времени за период с 1 сентября 2007 г. по 31 августа 2008 г. Исходя из среднего заработка рассчитываются отпускные по стандартной схеме.

Пример 3

Сотрудник работает в учреждении с 1 февраля 2011 г. С 21 марта 2011 г. ему предоставляется учебный отпуск. Расчетный период с 1 по 28 февраля 2011 г. В течение этого периода работник не работал:

  • с 1 по 20 февраля 2011 г. был в командировке;
  • с 21 по 28 февраля 2011 г. находился на больничном.

Средний заработок рассчитывают исходя из выплат и отработанных дней в месяце его сохранения, если учитываемых выплат и дней нет:

  • в расчетном периоде;
  • в предшествующем периоде, равном расчетному.

Расчет

У работника в расчетном периоде нет учитываемых выплат и дней. Период командировки и нетрудоспособности, а также выплаты за это время исключаются при расчете среднего заработка. Обратиться к предыдущему периоду, равному расчетному, тоже нельзя, т. к. начало работы в учреждении - 1 февраля 2011 г. Средний заработок необходимо рассчитать исходя из выплат и отработанных дней за период с 1 по 20 марта 2011 г.

Средний заработок рассчитывают исходя из оклада (тарифной ставки), если учитываемых выплат и дней нет:

  • в расчетном периоде;
  • в предшествующем периоде, равном расчетному;
  • в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Средний заработок, сохраняемый на период командировки с 1 по 20 февраля 2011 г., рассчитывается исходя из установленного работнику оклада.

Пример 4

Работник учреждения трудится в рамках деятельности, приносящей доход. При этом отпуск у него начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом.

Расчет

В данном случае сумму начисленных отпускных бухгалтер может учесть при налогообложении прибыли. Однако здесь есть нюанс.

Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) согласно п. 7 ст. 255 НК РФ.

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ налогоплательщиками, применяющими в целях налогообложения прибыли метод начисления, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Например, отпуск предоставляется с 20 января по 16 февраля 2011 г. Сумма отпускных за период с 20 января по 16 февраля 2011 г. (28 календарных дней) - 13 438,60 руб. (средний дневной заработок 479,95 руб. х 28 календарных дней). Начисленную сумму отпускных нужно включить в состав налоговых расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов, на который фактически приходятся дни отпуска: на январь 2011 г. за 12 календарных дней - 5759,40 руб., на февраль 2011 г. за 16 календарных дней - 7679,20 руб.

Так как оба месяца относятся к отчетному периоду - квартал - распределение отпускных не повлияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Но если отпуск у работника учреждения, которое ведет деятельность, приносящую доход, приходится, к примеру, на сентябрь и октябрь, от распределения отпускных зависит размер налоговой базы. Сумма, которая относится к сентябрю, увеличивает налоговые расходы за девять месяцев. Сумма начисленных отпускных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год.

При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует применять подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.

Согласно подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/323).

В момент выплаты (перечисления на счет работника) отпускных необходимо удержать и перечислить налог на доходы физических лиц (п. 4 ст. 226 НК РФ).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль