Учреждение организует налоговый учет

5552
Гарнов И. Ю.
руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных учреждений
Если средства, полученные от предпринимательской деятельности, учреждение тратит в том числе и в рамках основной (бюджетной) деятельности, признать их в налоговом учете в полном объеме нельзя. В этом случае бухгалтеру следует обеспечить раздельный учет. Иначе такие затраты рассчитывают пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Такой вывод подтверждают и разъяснения финансистов, изложенные в письме от 9 июля 2007 г. № 03-03-06/4/90.

 


 


Особенности налогового учета бюджетниковИтак, обо всем по порядку.
Во-первых, основная сфера деятельности учреждений финансируется за счет бюджетных ассигнований, которые не подлежат налогообложению. Поэтому заводить регистры налогового учета для отражения операций, которые произведены в рамках основной (бюджетной) дея-тельности, не нужно. Налоговый учет ведут только в рамках внебюджетной деятельности учреждения.
Во-вторых, в плане счетов бюджетного учета отсутствуют многие необходимые счета для отражения операций в сфере предпринимательской деятельности. Например, отсутствует аналог счета «Расходы будущих периодов». Поэтому бюджетные учреждения не могут собирать в бухгалтерском учете расходы, произведенные в текущем периоде, но подлежащие отнесению на уменьшение облагаемой базы только в следующих периодах, на один счет. Следовательно, в таких случаях не вести налоговый учет (заменяя его бухгалтерским) учреждение не может.
В-третьих, переоценка активов бюджетных учреждений объявляется государственными органами, поэтому в соответствии с требованиями статьи 257 Налогового кодекса РФ налоговый учет амортизации основных средств является для них обязательным мероприятием.
Кроме того, некоторые доходы и расходы признают для целей налогообложения прибыли в сроки, не совпадающие с признанием их для целей бухгалтерского учета.
Отметим, что анализ возможных отклонений показателей, отражае-мых в бухгалтерском и налоговом учете, мы привели в рубрике «Для справки» на стр. 81.

Как можно организовать налоговый учет?

Основными этапами организации налогового учета бюджетного учреждения являются:
— разработка учетной политики учреждения в целях налогообложения прибыли;
— разработка форм налоговых регистров, а также определение порядка обработки данных налоговых регистров для формирования показателей налоговых деклараций по налогу на прибыль.
Налоговый учет можно вести двумя способами:
— параллельно с бухгалтерским учетом;
— отражать в налоговом учете только отклонения доходов и расходов от показателей, отраженных в бухучете.
Помните: выбор конкретного варианта организации налогового учета должен быть закреплен в учетной политике учреждения для целей налогообложения.
По мнению автора, второй вариант организации налогового учета для бюджетного учреждения более предпочтителен. Дело в том, что он позволяет сформировать облагаемую базу по налогу на прибыль исходя из показателей бухгалтерского учета, скорректированных на суммы отраженных в регистрах налогового учета отклонений. О нем и пойдет речь далее.

Регистры налогового учета

В регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой базы, учреждение самостоя-тельно разрабатывает регистры налогового учета. В них должны присутствовать обязательные реквизиты:
1) наименование регистра;
2) период (дата) составления;
3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
4) наименование хозяйственных операций;
5) подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Для оптимизации учета бухгалтеры стараются максимально сблизить налоговые регистры с показателями бюджетного учета учреждения. Для достижения этой цели лучше детализировать налоговые регистры, включив в них ссылки на коды КОСГУ.
Кроме того, чтобы заполнить данные регистры по отдельным видам доходов и расходов, необходимо произвести дополнительные расчеты. Например, это следует сделать при начислении налоговой амортизации основных средств и нематериальных активов. Рассмотрим конкретную ситуацию.

 

 

 


ПРИМЕР

На начало II квартала 2007 года выручка учреждения от оказания платных услуг (без НДС) по данным бюджетного учета составила 3 000 000 руб., а по данным налогового учета — 5 000 000 руб.
Разница в 2 000 000 руб., составляющая стоимость сданных этапов незаконченных работ, отражена в бюджетном учете как доходы будущих периодов.
Во II квартале все работы были закончены. Кроме того, в этом периоде в бюджетном и налоговом учете была отражена выручка по начатым и законченным работам в размере 4 000 000 руб., а также в налоговом учете отражена стоимость сданных этапов незаконченных работ в сумме 1 000 000 руб.
На начало II квартала 2007 года первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств учреждения в бюджетном учете равна 1 500 000 руб. (в налоговом учете —
1 000 000 руб.), а сумма начисленной амортизации соответственно 750 000 руб. (500 000 руб.).
Амортизация за I квартал для целей бюджетного учета — 300 000 руб., для целей налогового учета — 200 000 руб.
Во II квартале произведена переоценка основных средств (с коэффициентом 0,5).
В отчетном периоде поступили основные средства на общую сумму 250 000 руб., на которые в этом периоде нужно начислить амортизацию в сумме 25 000 руб.
И наконец, в отчетном периоде списаны основные средства:
— согласно данным бухгалтерского учета — первоначальной стоимостью 150 000 руб. с начисленной на начало периода амортизацией на сумму 75 000 руб. (норма амортизации за период — 15 000 руб.);
— согласно данным налогового учета — первоначальной стоимостью 100 000 руб. с начисленной на начало периода амортизацией на сумму 50 000 руб. (норма амортизации за период — 10 000 руб.).

Регистр налогового учета по амортизации основных средств. Учреждение организует налоговый учет Скачать

Расчет отклонений, необходимый для составления этого регистра. Учреждение организует налоговый учет Скачать

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль