Как получить имущественный вычет: условия и порядок предоставления

1790
 Козлов М.А.
Начальник юридического отдела, член Ассоциации юристов России, г.Москва
Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ), устанавливая общие условия обложения налогом на доходы физических лиц (объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период и пр.), предусматривает и налоговые льготы. В их число входят налоговые вычеты. Рассмотрим особенности начисления и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов.

Условия предоставления

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размераналоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение следующихимущественных налоговых вычетов.

1. При продаже имущества. Налоговый вычетпредоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде:

  • от продажи жилых домов, квартир, комнат, включаяприватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участкови долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщикаменее трех лет, но не превышающего в целом 1 млн руб.;
  • от продажи иного имущества, находившегося всобственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250тыс. руб.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 не подлежатналогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимисяналоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажиимущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Право на получениеимущественного налогового вычета может быть реализовано налогоплательщикомнеограниченное количество раз.

Вместо использования права наполучение рассматриваемого вычета, налогоплательщик вправе уменьшить суммусвоих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им идокументально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (т.е. затрат на приобретение имущества), за исключением реализации налогоплательщикомпринадлежащих ему ценных бумаг.

2. При выкупе (изъятии) уналогоплательщика недвижимого имущества для государственных или муниципальныхнужд. Вычетпредоставляется в размере выкупной стоимости земельного участка и (или)расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученнойналогоплательщиком в денежной или натуральной форме.

3. При строительстве илиприобретении жилой недвижимости, земельных участков. Налоговый вычетпредоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

  • на новое строительство либоприобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) вних, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищногостроительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемыежилые дома, или доли (долей) в них;
  • напогашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российскихорганизаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованнымна строительство, приобретение жилья и земельных участков;
  • на погашение процентов покредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целяхрефинансирования (перекредитования) кредитов на строительство, приобретениежилья и земельных участков.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано, что объектом сделки являются незавершенные строительством жилой дом, квартира, комната (права на квартиру, комнату) без отделки или доля (доли) в них.

Общий размер указанного имущественного налоговоговычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашениепроцентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на строительство,приобретение жилья и земельных участков, а также по кредитам, полученным вцелях перекредитования кредитов на строительство, приобретение жилья иземельных участков. Размер процентов по целевым займам и кредитам какой-либопредельной суммой не ограничен.

Указанный вычет не применяетсятакже в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты илидоли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимисявзаимозависимыми. В соответствии со ст. 105 НК РФ такими признаются физическиелица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемыхэтими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц илидеятельности представляемых ими лиц (например, супруги, родители, дети и т.д.).

В отличие от вычета при продаже имущества повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета при строительстве и приобретении недвижимости не допускается.

Порядок получения вычета

Право на получениеимущественного вычета может быть реализовано налогоплательщиком двумя путями: вналоговом органе и у работодателя.

1. Получение вычета вналоговом органе. В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественныевычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации вналоговые органы по окончании налогового периода. Декларация предоставляетсяпо форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@,не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При продаже имущества помимоналоговой декларации предоставления иных документов не требуется (см.,например, письмо Минфина России от 16.02.2011 № 03-04-05/7-92, письмо УФНСРоссии по г. Москве от 01.09.2009 № 20-14/4/091201@).

При этомследует принимать во внимание следующие обстоятельства.

Во-первых, исходя извзаимосвязанных положений п. 17.1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229НК РФ, декларацию следует подавать только в случае продажи имущества,находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Главное

Налоговый вычет при строительстве и приобретении недвижимого имущества не предоставляется в случаях, когда оплата соответствующих расходов произведена за счет:

1средств работодателей или иных лиц;

2средств материнского (семейного) капитала;

3выплат, предоставленных из бюджетных средств.

Во-вторых,вместо получения данного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своихоблагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документальноподтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В данном случаеналоговый вычет предоставляется на основании следующих (помимо налоговойдекларации) документов:

  • письменного заявления;
  • договора купли-продажи имущества, зарегистрированного (принеобходимости) в установленном порядке;
  • платежных документов, подтверждающих движение денежных средств от покупателя кпродавцу (банковских выписок и платежных поручений о перечислении денежныхсредств, квитанций к приходным кассовым ордерам, товарных и кассовых чеков(см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 №20-14/4/101480@));
  • иных документов, которые зависят от способовприобретения и расчетов за приобретенное имущество, а также вида имущества(например, при продаже автомобиля может быть представлена справка-счет поформе, утвержденной приказом Министерства торговли СССР от 06.02.1991 № 9 (см.письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 № 20-14/4/15255@). Какустановлено п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по местужительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом.

При приобретении(строительстве) недвижимости вычет предоставляется путем возврата излишнеуплаченного налога за предыдущие налоговые периоды или зачета в счетпредстоящих налоговых платежей на основании заявления налогоплательщика,подаваемого вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по местужительства (письмо ФНС России от 01.12.2005 № 04-2-03/187@).

Кроме того, для подтвержденияправа на получение вычета налогоплательщик представляет:

  • письменное заявление;
  • справкуо доходах по форме 2-НДФЛ (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от18.03.2011 № 20-14/4/25232@);
  • документы, подтверждающие право собственности на жилойдом, квартиру, комнату, земельный участок или долю (доли) в них (договоры,акты передачи, свидетельства о регистрации права собственности и т. п.);
  • платежные документы, оформленные в установленномпорядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком попроизведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки оперечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные икассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц и др.);
  • документы, подтверждающие расходы на погашениепроцентов по целевым займам (кредитам), включая проценты по кредитам,полученным в целях рефинансирования кредитов (кредитный договор, график погашениякредита и уплаты процентов, а также документы, подтверждающие оплату процентов (копиювыписки банка по счету с указанием суммы процентов, которые уплачены запользование кредитом, или в случае погашения процентов наличными денежнымисредствами - копии квитанций к приходно-кассовым ордерам) (см., например,письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 № 20-14/4/38502@).

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФсумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлениюналогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органомтакого заявления. Президиум ВАС РФ в п. 11 Информационного письма от 22.12.2005№ 98 указал на то, что срок возврата суммы излишне уплаченного налога начинаетисчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с моментазавершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговомупериоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствиисо ст. 88 НК РФ (т. е. по истечении трех месяцев со дня представленияналогоплательщиком налоговой декларации). В данном случае целью камеральнойналоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщикомзаконодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Аналогичной точкизрения придерживаются и налоговые органы (см., например, письмо УФНС России пог. Москве от 19.08.2010 № 20-14/4/087729@).

Срок для обращения в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета НК РФ никак не ограничен. При этом налоговая база корректируется за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13% (письмо ФНС России от 23.06.2010 № ШС-20-3/885). Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Если в налоговом периодеимущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остатокпереносится на последующие налоговые периоды до полного его использования(абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

2. Получение вычета по местуработы. Какустановлено п. 3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет при приобретении илистроительстве недвижимости может быть предоставлен налогоплательщику доокончания налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агентупри условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом.При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета уодного налогового агента по своему выбору.

Подтверждение праваналогоплательщика на получение имущественного вычета производится налоговыморганом путем выдачи ему уведомления по форме, утвержденной приказом ФНС Россииот 25.12.2009 № ММ-7-3/714@, в срок, не превышающий 30 календарных дней со дняподачи налогоплательщиком, документов, в т. ч.:

  • письменного заявления с указанием в нем наименования,ИНН и КПП организации, фактического и юридического адреса местонахожденияналогового агента (письмо УФНС России по г. Москве от 03.05.2011 №20-14/4/43322@);
  • документов, подтверждающих право собственности на объект недвижимости,платежных документов и документов, подтверждающих расходы на погашение кредитов(см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 03.05.2011 №20-14/4/43322@).

Пример

Имущественный вычетпредоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за егопредоставлением (письмо Минфина России от 11.08.2011 № 03-04-06/7-184).

Если по итогам налоговогопериода вычет не был использован полностью, налогоплательщик имеет право на егополучение в следующем порядке:

  • путем получения остатканеиспользованного имущественного вычета у работодателя в последующие налоговыепериоды. Для этого работнику необходимо обратиться в налоговый орган сзаявлением о предоставлении ему нового уведомления. Вместе с заявлениемпредставляется справка о доходах по форме 2-НДФЛ (письмо Минфина России от08.09.2011 № 03-04-05/1-644);
  • путем обращения по окончанииналогового периода в налоговый орган по месту жительства с подачей налоговойдекларации, с приложением заявления о возврате удержанного в данном налоговомпериоде НДФЛ в пределах суммы остатка причитающегося ему имущественного вычета(о возврате сумм НДФЛ, удержанного налоговым агентом с доходовналогоплательщика до получения им обращения о предоставлении вычета),документов, подтверждающих право на вычет, а также справок по форме 2-НДФЛ совсех мест работы.

Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ в случае, если после представления работником-налогоплательщиком в установленном порядке заявления работодателю о получении имущественного налогового вычета последний неправомерно удержал налог без учета данного вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату работнику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ учреждение должновести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде,а также предоставленных физлицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанныхналогов в регистрах налогового учета. Формы таких регистров и порядок отраженияв них аналитических данных, данных первичных учетных документовразрабатываются учреждением самостоятельно и должны содержать сведения,позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщикудоходов и предоставленных вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНСРоссии, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, датыудержания и перечисления налога, реквизиты соответствующего платежногодокумента.

Ранее Минфин Россиирекомендовал использовать в этих целях соответствующие разделы формы 1-НДФЛ«Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003год», утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 (письмоМинфина России от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155). Коды налоговых вычетовприведены в приложении № 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.Кроме того, учреждение обязано представлять в налоговый орган по месту своегоучета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммахначисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налоговежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Сведения представляются по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Кто имеет право на получение имущественного вычета по месту работы?

Как установлено п. 4 ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которыхпредусмотрены иные налоговые ставки НДФЛ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218–221 НК РФ, не применяются. В частности, в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30%в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Воспользоваться вычетами вправе только лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Что касается иных категорийработников учреждения, то все они имеют право на получение налогового вычета поместу работы, включая:

  • работающих пенсионеров (письмо УФНС России по г. Москвеот 12.05.2011 № 20-14/4/46265);
  • внешнихсовместителей (при этом следует помнить, что налогоплательщик имеет право на получениеимущественного вычета только у одного налогового агента по своему выбору (ч. 2п. 3 ст. 220 НК РФ));
  • лиц, работающих по срочному трудовому договору;
  • иных категорий работников.

Если налогоплательщик вналоговом периоде не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом вполном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией или в связи сосменой работодателя, то он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением опредоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права наимущественный налоговый вычет у другого налогового агента (письмо МинфинаРоссии от 25.08.2011 № 03-04-05/7-599, письмо УФНС России по г. Москве от09.08.2006 № 28-10/71501).

Судебная практика свидетельствует об обратном. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа подтвердил возможность предоставления налогового вычета одним налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом на имя другого налогового агента. При этом суд указал на то, что наличие в тексте уведомления указания на место предоставления вычета по существу ограничивает установленное НК РФ право выбора налогового агента, у которого физлицо будет получать вычет (постановление от 21.06.2007 № А33-17346/06-Ф02-3684/07).

И, наконец, как быть с лицами,выполняющими в учреждении работу по гражданско-правовым договорам?

Напомним, что ч. 1 п. 3 ст.220 НК РФ говорит об обращении налогоплательщика именно к работодателю.Поскольку НК РФ не содержит определение понятия «работодатель», следуетобратиться к п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и терминыгражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые вНК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отрасляхзаконодательства. В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ работодатель -это физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовыеотношения с работником. Так как трудовые отношения возникают на основаниитрудового договора (ч. 1 ст. 16 ТК РФ), предоставить имущественный налоговый вычетпри гражданско-правовых отношениях с работником учреждение не вправе.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль