Восстанавливаем НДС по строительно-монтажным работам

1627
 Монако О.В.
Аудитор ООО “Аудит Бизнес Трейд”
Законом № 245-ФЗ был урегулирован спорный вопрос, касающийся восстановления НДС по строительно-монтажным работам (далее – СМР) и товарам (работам, услугам), приобретенным для их выполнения при проведении модернизации (реконструкции) объекта недвижимости (основного средства). Однако формулировки, применяемые в НК РФ, достаточно запутанны и сложны для восприятия. Разъясним эти новшества на конкретных примерах.

Пункт 6ст. 171 НК РФ дополнен новыми абзацами 6—8, предусматривающими обязанностьвосстановления НДС по СМР и товарам (работам, услугам), приобретенным для ихвыполнения при проведении модернизации (реконструкции) объекта недвижимости(основного средства) в случае начала использования этих объектов вдеятельности, не облагаемой НДС. Причем для восстановления НДС по таким работамне имеет значения, сколько лет прошло с даты ввода объекта недвижимости вэксплуатацию.

Пример 1

Организация в 2012 г.осуществила реконструкцию здания, которое было введено в эксплуатацию еще в1994 г. Здание использовалось в деятельности, облагаемой НДС (сдавалось варенду). После завершения реконструкции в июне 2012 г. была увеличенапервоначальная стоимость здания, а с июля началось начисление амортизации с измененной (восстановительной)стоимости здания. С октября объект стал использоваться и в деятельности, необлагаемой НДС. В этом случае НДС с первоначальной стоимости зданиявосстанавливать не нужно, т. к. с момента его ввода в эксплуатацию прошлоболее 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). А вот принятый к вычету НДС порасходам на реконструкцию, осуществленную в 2012 г., подлежит восстановлению втечение 10 лет - с 2012 по 2021 г. вне зависимости от даты ввода объекта вэксплуатацию.

Порядоквосстановления НДС по СМР и товарам (работам, услугам), приобретенным для ихвыполнения при модернизации (реконструкции) объекта, аналогичен тому, которыйиспользуется при восстановлении НДС по построенным или приобретенным объектамнедвижимости (основным средствам).

Помодернизированному объекту необходимо восстанавливать НДС в течение 10 лет сгода, в котором начинает начисляться амортизация с измененной первоначальнойстоимости. Сумма налога, восстанавливаемая ежегодно, определяется как 1/10суммы налога, принятой к вычету по СМР и товарам (работам, услугам), приобретеннымдля этих СМР, в соответствующей доле. Доля рассчитывается как отношениестоимости отгруженной продукции, не облагаемой НДС, к общей стоимостиотгруженной продукции за календарный год.

Восстановленные суммы НДС позатратам на модернизацию (реконструкцию) отражаются в налоговой декларации запоследний квартал каждого календарного года в течение 10 лет с года началаначисления амортизации с измененной первоначальной стоимости объектанедвижимости.

Пример 2

В мае 2007 г. подрядчикзакончил строительство нового корпуса. В этом же месяце организация принялаздание на баланс и ввела его в эксплуатацию. Здание предназначалось дляиспользования в деятельности, облагаемой НДС. С июня 2007 г. началосьначисление амортизации. Стоимость строительства здания (СМР и материалы)составила 60 000 тыс. руб. Общая сумма НДС, принятая к вычету за период строи­тельстваэтого объекта, составила 9000 тыс. руб. Во II квартале 2007 г. вся сумма НДСбыла правомерно принята к вычету.

С февраля по апрель 2011 г. была проведенареконструкция объекта недвижимости, которая заключалась в перепланировкепомещений. Стоимость СМР по реконструкции составила 6490 тыс. руб.(в т. ч. НДС - 990 тыс. руб.). После завершения реконструкции 29 апреля 2011г. был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация увеличилапервоначальную стоимость здания на сумму расходов на реконструкцию. Суммаежемесячной амортизации для целей налогового учета была пересчитана исходя извосстановительной стоимости здания. Начисление амортизации в новой сумме пореконструированному объекту недвижимости началось с июня 2011 г. Во II квартале2011 г. сумма НДС, равная 990 тыс. руб., была правомерно принята к вычету.

В ноябре 2011 г. часть здания стала использоваться вдеятельности, не облагаемой НДС. Общая стоимость оказанных услуг за 2011 г.составила 50 000 тыс. руб., из них стоимость услуг, не облагаемых НДС, 7000тыс. руб. В такой ситуации необходимо выполнить следующие действия:

1. Определяем периоды, в течениекоторых должно производиться восстановление НДС:

  • для налога, принятого к вычетусо стоимости здания, это период с 2007 (год начала начисления амортизации (п.4 ст. 259 НК РФ)) по 2016 г.;
  • для налога, принятого к вычетусо стоимости модернизации, - с 2011 (год начала начисления амортизации сизмененной первоначальной стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ)) по 2020 г.

2. Рассчитываем 1/10 суммыналога, ранее правомерно принятой к вычету:

  • со стоимости здания - 900 тыс.руб. (9000 тыс. руб/10);
  • со стоимости модернизации - 99тыс. руб. (990 тыс. руб/10).

3. Определяем долю стоимостиотгруженной продукции, не облагаемой НДС, в общей стоимости отгруженнойпродукции за календарный год:

7000 тыс. руб./50 000 тыс. руб. х 100% = 14%.

4. Определяем сумму НДС,подлежащую восстановлению по итогам 2011 г., ранее принятую к вычету:

  • со стоимости здания - 900 000руб. х 14% = 126 000 руб.;
  • со стоимости модернизации - 99000руб. х 14% = 13 860руб.

5. Отражаем восстановленный в2011 г. НДС в налоговых регистрах.
Сумма восстановленного НДС = 126 000 руб. +13 860 руб. = 139 860 руб.
В декабре 2011 г. об этом делается запись в книгепродаж.
Восстановленная сумма налогапри расчете налога на прибыль в стоимость здания не включается, а учитывается всоставе прочих расходов.

6. Отражаем восстановление НДС вналоговой декларации за IV квартал 2011 г. Необходимо заполнить два приложения1 к разделу 3 декларации по НДС: в первом отразить информацию о восстановленииналога со стоимости здания, а во втором - со стоимости реконструкции.

Таким образом, начиная с 2011по 2020 г. организация будет заполнять два приложения 1 к разделу 3 декларациипо НДС: первое приложение 1 для восстановления НДС по первоначальной стоимости здания и второе - длявосстановления налога по расходам на его реконструкцию.

Несколькоиначе восстанавливается НДС по модернизируемому объекту недвижимости (основномусредству), не используемому в деятельности (исключаемому из составаамортизируемого имущества) налогоплательщика один и более полный календарныйгод. Этот порядок распространяется только на те объекты, с момента ввода вэксплуатацию которых прошло не более 15 лет и амортизация по которым начисленане полностью.

Если вэто время объект не использовался в деятельности, не облагаемой НДС, то иналог с СМР за эти годы не восстанавливается. Но начиная с года, в которомпроизводится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости, доистечения 10-летнего срока налогоплательщик обязан будет восстанавливать суммыналога в следующем порядке:

  1. Определяется количество лет, прошедших с года началаначисления амортизации по объекту до полного календарного года, в котором пореконструируемому объекту амортизация не начисляется.
  2. Рассчитывается величина подлежащего восстановлению НДСдо приостановления начисления амортизации как произведение 1/10 суммы налога,принятого к вычету, и количества лет до приостановления начисленияамортизации.
  3. Определяется общая оставшаяся сумма налога, подлежащаявосстановлению, как разница между общей суммой налога, принятой к вычету, ивеличиной подлежащего восстановлению налога до приостановления амортизации.
  4. Рассчитывается оставшаяся сумма налога, подлежащаявосстановлению в текущем году, как общая оставшаяся сумма налога квосстановлению, деленная на количество лет, оставшихся до истечения 10-летнегосрока, в соответствующей доле. Доля определяется в порядке, аналогичном тому,когда начисление амортизации не приостанавливалось.

Пример 3

Здание введено в эксплуатациюв 2007 г. Стоимость строительства корпуса (СМР и материалы) составила 60 000тыс. руб. Общая сумма НДС, принятая к вычету, 9000 тыс. руб. С сентября 2010по май 2012 г. проводится реконструкция здания: в течение этого периода объектисключается из состава амортизируемого имущества. В 2012 г. часть здания сталаиспользоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

Время, в течение которого должно производиться восстановление НДС,-2007-2016гг. (2011 г. исключается, т. к. в этот период амортизация не начислялась).С 2012 по 2016 г. сумма налога, подлежащего восстановлению, составит: 9000 тыс.руб. - 4 х 1/10 х 9000 тыс. руб. = 5400 тыс. руб.

В конце каждого года сумма, подлежащая восстановлению(без учета доли), будет составлять: 5400 тыс. руб./5 = 1080 тыс. руб.

В заключение отметим, что остался нерешенным вопрос о порядке восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случае, когда объект недвижимости (основное средство) начинает использоваться только в деятельности, не облагаемой НДС. В новой редакции НК РФ не уточняется, применяется ли порядок восстановления НДС в течение 10 лет, если объект больше не используется в облагаемой НДС деятельности.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль