Как "не промахнуться" с налоговым вычетом

1485
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Бухгалтеры учреждений, в которых работает хотя бы один сотрудник, неизбежно сталкиваются с исчислением и уплатой НДФЛ. При этом часто приходится предоставлять сотрудникам налоговые вычеты. Ошибки в исчислении вычетов традиционно лидируют среди прочих «просчетов». Рассмотрим наиболее распространенные «промахи» бухгалтеров и порядок их исправления.

Пример 1. Профессиональный вычет автору

Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также авторы открытий, изобретений и промышленных образцов имеют право на профессиональный налоговый вычет. Его размер равняется сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такого подтверждения автор (создатель, исполнитель) не представил, он тем не менее может претендовать на вычет. В таком случае вычет предоставляется в размере, установленном в п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Предположим, что учреждение выплатило авторское вознаграждение по договору на создание литературного произведения. При расчете налога бухгалтер применил профессиональный налоговый вычет, не имея для этого документальных оснований.

Расчет неверный:

В декабре 2011 г. театрзаключил с налоговым резидентом РФ договор о приобретении исключительных правна сценарий. Автор не является ни работником театра, ни предпринимателем. Суммавознаграждения по договору составила 200 000 руб.

Документы,подтверждающие расходы, связанные с созданием произведения, и заявление напрофессиональный вычет автор не представил. При удержании НДФЛ бухгалтерприменил профессиональный вычет в размере норматива - 20% от начисленногодохода. Исключительные права были приняты к учету.

Бухгалтер рассчитал базу для налогообложения дохода подоговору:

  1. 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%) - суммапрофессионального вычета;
  2. 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.) - налогооблагаемаябаза. Налог с вознаграждения был удержан по ставке 13% в сумме 20 800 руб. (160 000 руб. х 13%).

«На руки» автору было выплачено вознаграждение в сумме179 200 руб. (200 000 руб. - 20 800 руб.)

Для упрощения расчетов начисление страховыхвзносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС России (в т. ч. «на травма­тизм»), фонды ОМСне рассматриваются.

Поступив таким образом,бухгалтер не учел требования абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ. В нем сказано, чтоналогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговыхвычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Это означает, что врассмотренной ситуации автор не имел права на получение налогового вычета, абухгалтер не должен был уменьшать его облагаемый доход. Налоговая база поавторскому вознаграждению оказалась заниженной на 40 000 руб. (сумма ошибочнопредоставленного налогового вычета), а сумма налога - на 5200 руб. (40 000 руб.х 13%).

Исправляем расчет

Предположим, бухгалтеробнаружил ошибку в июне 2012 г., когда отчетность по НДФЛ за 2011 г. уже быласдана в налоговую инспекцию.

Если бы речь шла о сотрудникеучреждения, то долг можно было бы удержать из его последующих доходов. Однакоавтор произведения сотрудником театра не является, следовательно, сделать этоневозможно.

В такой ситуации бухгалтердолжен поступить в соответствии с требованиями п. 5 ст. 226 НК РФ. В немсказано, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную суммуналога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончанияналогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства,письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учетао невозможности удержать налог и сумме налога. Такое сообщение подается по форме№ 2-НДФЛ. Получив эту информацию, инспекция сама вышлет автору уведомление онеобходимости заплатить налог.

Учреждению за несвоевременную уплату налога начислят пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Тот факт, что оно является налоговым агентом, а не налогоплательщиком, значения не имеет (п. 7 ст. 75 НК РФ).

В корректирующей форме №2-НДФЛ изменения будут внесены в несколько разделов:

  1. в заголовке в поле «признак»нужно будет вписать цифру «2»;
  2. в разделе 3 «Доходы,облагаемые по ставке_______ %» будутотражены новые данные того месяца, в котором автор получил доход. Всоответствующей строке бухгалтер укажет сумму 200 000 руб. (код дохода «2201»);
  3. в разделе 5 «Общие суммыдохода и налога по итогам налогового периода» бухгалтер укажет:
  • в п. 5.1 «Общая сумма дохода»- 200 000 руб.;
  • в п. 5.2 «Налоговая база» -200 000 руб.;
  • в п. 5.3 «Сумма налогаисчисленная» - 26 000 руб.;
  • в п. 5.4«Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» - 20 800 руб.;
  • в п. 5.7 «Сумма, неудержанная налоговым агентом» - 5200 руб.

Пример 2. Вычет на приобретение квартиры

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при обложении доходов, НДФЛ с которых удерживается по ставке 13%, налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на:

  • новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья и земли под ним, а также земельных участков под жилищное строительство;
  • погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или предпринимателей и израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья и земли под ним, а также земельных участков под жилищное строительство;
  • погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья и земли под ним, а также земельных участков под жилищное строительство. При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Расчет неверный:

Работник учреждения (налоговыйрезидент) в июле 2011 г. приобрел квартиру стоимостью 2 млн руб. Работодателюон принес документы, подтверждающие право собственности, и заявление на вычет.Уведомление налоговой инспекции о подтверждении соответствующего права он непредоставил. Несмотря на это бухгалтерия оформила ему имущественный налоговыйвычет в сумме, израсходованной на приобретение квартиры. С августа 2011 г. снего перестали удерживать НДФЛ.

Предположим,что заработная плата работника составляет 30 000 руб. в месяц. С января по июльвключительно вся она вошла в налоговую базу.

Для справки

Для подтверждения права на вычет налогоплательщик представляет:

  • при строительстве (приобретении) дома или доли в нем; земли под строительствои земельных участков, на которыхрасположено приобретаемое жилье –документы, подтверждающие правособственности;
  • при приобретении квартиры (комнаты,доли) или прав на квартиру, комнатув строящемся доме – договор оприобретении квартиры (комнаты,доли) или прав на квартиру, комнату встроящемся доме, акт о приема-передачиили документы, подтверждающие правособственности на квартиру, комнату илидолю в них.

Также налогоплательщик должен написатьзаявления на вычет и предоставить документы, подтверждающие факт уплаты денег.

Сумма налога составляла 3900 руб. (30 000 руб. х 13%) Работнику выплачивалось 26100 руб. (30 000 руб. - 3900 руб.)

С августа до конца года налог не удерживался, «на руки» работник стал получать все 30 000 руб.

Предоставив налоговый вычет,бухгалтер не учел требования п. 3 ст. 220 НК РФ. Там сказано, что имущественныйвычет на приобретение (строительство) жилья, может быть предоставленработодателем при условии подтверждения права на него налоговым органом поспециальной форме. Такая форма утверждена приказом ФНС России от 25.12.2009 №ММ-7-3/714@ и называется «Уведомление о подтверждении праваналогоплательщика на имущественный налоговый вычет». Получается, что вычет былпредоставлен без достаточных оснований, а налоговая база занижена.

Исправляем расчет

Если бы к тому времени, когдаошибка обнаружилась, сотрудник уже не работал в учреждении, то бухгалтер несмог бы взыскать с него неудержанный налог, а уплата НДФЛ за счет средствналоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). В такой ситуацииорганизация должна письменно сообщить в налоговую о невозможности удержатьналог и сумме задолженности. Инспекция сама взыщет налог с должника.Организация же, проинформировав налоговиков, полностью выполнит своиобязанности. Но пени ей все же придется заплатить.

Допустим, что сотрудник,получивший вычет, продолжает работать в учреждении, а бухгалтер обнаружилошибку уже после того как отчетность по НДФЛ была сдана (т. е. после 30 апреля2012 г.).

Сначала бухгалтер долженрассчитать «правильный» налог. Сумма неудержанного в августе - декабре налогасоставила 19 500 руб. (30 000 руб. х 5 мес.) х 13%.

Эту суммуследует удержать из зарплаты сотрудника.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. Этот размер исчисляется из суммы, оставшейся после уплаты налогов (ч. 1 ст. 99 Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Удержание возможно при условии, что работник не оспаривает его оснований и размеров (ч. 3 ст. 137 ТК РФ). А это значит, что учреждению придется получить письменное согласие работника на удержание из заработной платы (письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0). При отсутствии согласия на удержание вопрос о спорных суммах может быть разрешен только в судебном порядке.

Если работник согласен наудержание и написал соответствующее заявление, то бухгалтер будет удерживатьиз его заработной платы и перечислять в бюджет сумму, не превышающую 5220 руб.(26 100 руб. х 20%) до полного погашения.

После этого придетсяпредставить в налоговую инспекцию корректирующую форму № 2-НДФЛ. В ней в поле«признак» нужно вписать цифру «2».

Из раздела4 бухгалтер удалит информацию о налоговых вычетах.

В разделе 5 «Общие суммыдохода и налога по итогам налогового периода» будут исправлены следующиеданные:

  • в п. 5.2 «Налоговая база» -360 000 руб. (30 000 руб. х 12 мес.);
  • в п. 5.3 «Сумма налогаисчисленная» - 46 800 (3900 руб. х 12 мес.);
  • в п. 5.7 «Сумма, не удержанная налоговым агентом» -19 500 руб.


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 35.29%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.88%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 70.59%
  • Над налоговой отчетностью 5.88%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль