Как получить имущественный вычет

1545
 Козлов М.А.
Начальник юридического отдела, член Ассоциации юристов России, г.Москва
Налоговый кодекс РФ, устанавливая общие условия обложения налогом на доходы физических лиц (объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период и пр.), предусматривает и налоговые льготы. В их число входят налоговые вычеты. Рассмотрим особенности начисления и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов.

Условия предоставления

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФпри определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право наполучение следующих вычетов.

Припродаже имущества. Вычет предоставляется в суммах, полученныхналогоплательщиком в налоговом периоде:

  • от продажи жилых домов,квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовыхдомиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся всобственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1млн. руб.;
  • от продажи иного имущества,находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но непревышающих в целом 250 тыс. руб.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НКРФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами,являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период отпродажи имущества, находившегося в их собственности три года и более.

Право наполучение имущественного налогового вычета может быть реализованоналогоплательщиком неограниченное количество раз.

Вместо использования права наполучение рассматриваемого вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своихоблагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им идокументально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (т.е. затрат на приобретение имущества), за исключением реализацииналогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Привыкупе (изъятии) у налогоплательщика недвижимого имущества для государственныхили муниципальных нужд. Вычет предоставляется в размере выкупной стоимостиземельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимости,полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме.

Следует учесть!

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретен- ного дома или квартиры, комнаты возможно в том случае, если в до- говоре, на основании которого осуществлено такое приобрете- ние, указано, что объектом сдел- ки являются незавершенные строительством жилой дом, квар- тира, комната (права на квартиру, комнату) без отделки или доля (доли) в них.

При строительстве или приобретении жилой недвижимости, земельныхучастков. Налоговыйвычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов:

  • на новое строительство либоприобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) вних, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищногостроительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемыежилые дома, или доли (долей) в них. При этом перечень расходов, которые могутпризнаваться фактическими, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в их числе,например, расходы на приобретение строительных и отделочных материалов и т.п.);
  • на погашение процентов поцелевым займам (кредитам), полученным от российских организаций илииндивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на строительство, приобретениежилья и земельных участков;
  • на погашение процентов покредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целяхрефинансирования (перекредитования) кредитов на строительство, приобретениежилья и земельных участков.

Следует учесть!

Налоговый вычет при строитель- стве и приобретении недвижимо- го имущества не предоставляется в случаях, когда оплата соответ- ствующих расходов произведена за счет:

  • средств работодателей или иных лиц;
  • средств материнского (семей- ного) капитала;
  • выплат, предоставленных из бюджетных средств.

Общий размер указанного имущественногоналогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленныхна погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным настроительство, приобретения жилья и земельных участков, а также по кредитам,полученным в целях перекредитования кредитов на строительство, приобретениежилья и земельных участков. Размер процентов по целевым займам и кредитамкакой-либо предельной суммой не ограничен.

Указанный вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (например, супруги, усыновители и усыновленный, попечитель и опекаемый).

В отличие от вычета при продаже имущества повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета при строительстве и приобретении недвижимости не допускается.

Право на получение имущественного налогового вычета может быть реализовано налогоплательщиком двумя путями: в налоговом органе и у работодателя.

Порядок получения вычета в налоговом органе

В соответствии с п. 2 ст. 220НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаченалогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончанииналогового периода. При этом налоговая декларация предоставляется по форме3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@, непозднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Припродаже имущества. Помимо налоговой декларации предоставление иныхдокументов при продаже имущества не требуется (письмо Минфина России от16.02.2011 № 03-04-05/7-92, письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2009 №20-14/4/091201@).

При этом следует принимать вовнимание, что, исходя из взаимосвязанных положений п. 17.1 ст. 217, подп. 2 п.1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ, декларацию следует подавать только в случаепродажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трехлет.

Налоговый вычет предоставляетсяналогоплательщику на основании следующих (помимо налоговой декларации)документов:

  • письменного заявления;
  • договора купли-продажиимущества, зарегистрированного (при необходимости) в установленном порядке;
  • платежных документов,подтверждающих движение денежных средств от покупателя к продавцу (банковскихвыписок и платежных поручений о перечислении денежных средств, квитанций кприходным кассовым ордерам, товарных и кассовых чеков, денежных расписок вслучае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами) (см.,например, письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 № 20-14/4/101480@);
  • иных документов, которыезависят от способов приобретения и расчетов за приобретенное имущество, а такжевида имущества (например, при продаже автомобиля может быть представленасправка-счет по форме, утвержденной приказом Минторга СССР от 06.02.1991 № 9(см. письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 № 20-14/4/15255@).

Как установлено п. 4 ст. 228НК РФ, общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации,уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года,следующего за истекшим налоговым периодом.

При приобретении (строительстве) недвижимости. Вычет предоставляется путемвозврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды или зачетав счет предстоящих налоговых платежей на основании заявления налогоплательщика,подаваемого вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по месту жительства(письмо ФНС России от 01.12.2005 № 04-2-03/187@).

Кроме того, для подтвержденияправа на получение рассматриваемого налогового вычета налогоплательщикпредставляет:

  • письменноезаявление;
  • справку о доходах по форме2-НДФЛ (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 №20-14/4/25232@);
  • документы, подтверждающиеправо собственности на жилой дом, квартиру, комнату, земельный участок или долю(доли) в них (договоры, акты передачи, свидетельства о регистрации права собственности,судебные решения и т. п.);
  • платежные документы, оформленныев установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщикомпо произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки оперечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные икассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в нихадресных и паспортных данных продавца и другие документы);
  • документы, подтверждающиерасходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), включая процентыпо кредитам, полученным в целях рефинансирования кредитов (кредитный договор,график погашения кредита и уплаты процентов, а также документы, подтверждающиеоплату процентов (копию выписки банка по счету с указанием суммы процентов,которые уплачены за пользование кредитом, или в случае погашения процентов наличнымиденежными средствами — копии квитанций к приходно-кассовым ордерам)) (см.,например, письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 № 20-14/4/38502@).

Согласноп. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату пописьменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дняполучения налоговым органом такого заявления. При этом Президиум ВАС РФ в п.11 Информационного письма от 22.12.2005 № 98 указал на то, что срок возвратасуммы излишне уплаченного налога, определенный упомянутой выше статьей,начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем смомента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующемуналоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была бытьзавершена в соответствии со ст. 88 НК РФ (т. е. по истечении трех месяцев содня представления налогоплательщиком налоговой декларации). В данном случае цельюкамеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщикомзаконодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Аналогичной точкизрения придерживаются и налоговые органы (см., например, письмо УФНС России пог. Москве от 19.08.2010 № 20-14/4/087729@).

Следует учесть!

Срок для обращения в налоговый орган за получением имуществен- ного налогового вычета НК РФ не ограничен. При этом налоговая база корректируется за любой на- логовый период, в котором нало- гоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13% (пись- мо ФНС России от 23.06.2010 № ШС-20-3/885). Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного на- лога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В заключение отметим, что если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Получение вычета по месту работы

Какустановлено п. 3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет при приобретенииили строительстве недвижимости может быть предоставлен налогоплательщику доокончания налогового периода при его обращении к работодателю — налоговомуагенту при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговыморганом. При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественногоналогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Подтверждение праваналогоплательщика на получение имущественного вычета производится налоговым органомпутем выдачи ему уведомления по форме, утвержденной приказом ФНС России от25.12.2009 № ММ-7-3/714@, в срок, не превышающий 30 календарных дней со дняподачи налогоплательщиком документов, подтверждающих право на получениеимущественного налогового вычета, включая:

  • письменноезаявление с указанием в нем наименования, ИНН и КПП организации, фактического июридического адреса местонахождения налогового агента (письмо УФНС России пог. Москве от 03.05.2011 № 20-14/4/43322@);
  • документы, подтверждающиеправо собственности на объект недвижимости, платежные документы и документы,подтверждающие расходы на погашение кредитов (см., например, письмо УФНСРоссии по г. Москве от 03.05.2011 № 20-14/4/43322@).

Итак, работникпредставляет работодателю уведомление о подтверждении права на имущественныйналоговый вычет, а также письменное заявление в произвольной форме (п. 4 ст.220 НК РФ).

Имущественный вычетпредоставляется, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за егопредоставлением (письмо Минфина России от 11.08.2011 № 03-04-06/7-184).

В случаеесли по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не былиспользован полностью (например, сумма дохода налогоплательщика, полученного уналогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета),налогоплательщик имеет право на получение вычета в следующем порядке:

  • путем получения остатка неиспользованногоимущественного налогового вычета у работодателя в последующие налоговые периоды.Для этого работнику необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением опредоставлении ему нового уведомления, подтверждающего право на получениеостатка неиспользованного вычета у работодателя. Вместе с заявлением работникуследует представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодательможет выдать в конце текущего налогового периода (письмо Минфина России от08.09.2011 № 03-04-05/1-644);
  • путем обращения по окончанииналогового периода в налоговый орган по месту жительства с подачей налоговойдекларации с приложением заявления о возврате удержанного в данном налоговомпериоде НДФЛ в пределах суммы остатка причитающегося ему имущественногоналогового вычета (т. е. о возврате сумм НДФЛ, удержанного налоговым агентом сдоходов налогоплательщика до получения им обращения о предоставлении налоговоговычета), документов, подтверждающих право на вычет, а также справок по форме2-НДФЛ со всех мест работы.

Важный нюанс

Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ в случае, если после представления работником-налогоплательщиком в установленном порядке заявления работодателю о получении имущественного налогового вычета последний неправомерно удержал налог без учета данного вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату работнику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Всоответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ учреждение должно вести учет доходов,полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, а такжепредоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанныхналогов в регистрах налогового учета. Формы таких регистров и порядок отраженияв них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документовразрабатываются учреждением самостоятельно и должны содержать сведения,позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходови предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНСРоссии, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, датыудержания и перечисления налога в бюджетную систему, реквизиты соответствующегоплатежного документа.

Ранее Минфин России рекомендовалиспользовать в этих целях соответствующие разделы формы 1-НДФЛ "Налоговаякарточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год",утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 (письмо МинфинаРоссии от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155). Коды налоговых вычетов приведены вприложении 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Крометого, учреждение обязано представлять в налоговый орган по месту своего учетасведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммахначисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему за этот налоговыйпериод налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговымпериодом. Сведения представляются по форме 2-НДФЛ (п. 2ст. 230НК РФ).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль