Выплаты в образовании: облагать или нет

1599
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Для сферы образования характерны различного рода выплаты педагогическим работникам, учащимся, студентам, молодым специалистам. У бухгалтера сразу возникает вопрос, необходимо ли данные суммы облагать страховыми взносами и НДФЛ. Однако найти на него ответ не всегда просто, поскольку в ряде случаев прямого указания законодательство не содержит. Будем рассуждать логически.

Поощрения педагогам и учащимся

Образовательное учреждение врамках городской муниципальной программы выплатило денежные поощренияпедагогическим работникам и учащимся школ.

НДФЛ. При определении налоговойбазы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как вденежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды(п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходы,не облагаемые налогом, перечислены в ст. 217 НК РФ. В этой статье есть, вчастности, указание на освобождение от налогообложения некоторыхкомпенсационных выплат, установленных решениями представительных органовместного самоуправления (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом вознагражденияпоощрительного характера в данной статье не упомянуты. Следовательно, ониподлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

Страховыевзносы. Прирешении вопроса о начислении страховых взносов следует руководствоватьсяфедеральными законами:

  • от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования" (далее — Закон № 212-ФЗ);
  • от 24.07.1998 № 125-ФЗ"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний" (далее — Закон № 125-ФЗ).

Объектомобложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения,начисляемые (выплачиваемые) в пользу физлиц в рамках трудовых отношений игражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1Закона № 125-ФЗ).

Врассматриваемой ситуации поощрения педагогическим работникам выплачиваются нев рамках трудовых отношений, а в рамках городской муниципальной программы,поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Чтокасается поощрительных выплат, предназначенных учащимся, вообще не состоящим втрудовых отношениях с организацией, и не связанных с выполнением работ,оказанием услуг, то в силу положений ст. 7 Закона № 212-ФЗ объекта дляобложения страховыми взносами не возникает.

Подъемные молодым специалистам

Учреждениевыплатило суммы с целью социальной поддержки молодых специалистов в образовании(разовые подъемные), а также произвело ежемесячную доплату молодым специалистамза аренду жилья по договору найма.

НДФЛ. В соответствии с п. 3 ст. 217НК РФ налогом не облагаются все виды установленных действующим законодательствомРоссийской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (впределах норм, установленных в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилыхпомещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Наосновании приведенной нормы ежемесячную доплату молодым специалистам за арендужилья можно считать компенсационной выплатой, которая установлена региональнымили местным законодательным актом и связана с предоставлением жилого помещения.Соответственно она не подлежит налогообложению НДФЛ.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина Россииот 09.04.2008 № 03-04-07-01/52.

Вместе с тем в ст. 217 НК РФ не предусмотреноосвобождение от налогообложения сумм социальной поддержки в виде разовых подъемных,выплачиваемых отдельным категориям налогоплательщиков. На этом основанииразовые подъемные, по нашему мнению, облагаются НДФЛ.

Страховыевзносы. Посколькуразовые подъемные и доплата за аренду жилья выплачиваются органами властисубъектов РФ или муниципальных образований (например, отделами образования) неза выполненные в рамках трудовых отношений работы и не за счет средствработодателя, а в целях оказания материальной поддержки за счет средствбюджета, а размер выплаты определен не трудовым договором или локальныминормативными актами, а нормативным актом исполнительного органа субъекта РФили муниципального образования, то начислять на них страховые взносы, понашему мнению, не нужно. Идентичный вывод, но в отношении начисления ЕСН, былсделан в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2005 по делу№А56-23506/04.

Именные стипендии

Следует учесть!

В соответствии с Типовым поло- жением о стипендиальном обес- печении и других формах матери- альной поддержки студентов государственных и муниципаль- ных образовательных учреждений высшего и среднего профессио- нального образования, аспиран- тов и докторантов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 № 487, стипен- дии, являясь денежной выплатой, назначаемой студентам, аспиран- там и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в обра- зовательных учреждениях и науч- ных организациях, могут быть, в частности, именными и учре- ждаться органами государствен- ной власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами.

Студентам выплачены именныестипендии, учрежденные вузом, юридическими и физическими лицами.

НДФЛ. На основании п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежатналогообложению (освобождаются от налогообложения) стипендии учащихся,студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учрежденийвысшего профессионального образования или послевузовского профессиональногообразования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учрежденийначального профессионального и среднего профессионального образования,слушателей духовных учебных учреждений,выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемыеПрезидентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительнойвласти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии,выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся понаправлению органов службы занятости.

Самое главное – кто выплачивает стипендию обучающемуся, а не кто фактически предоставил деньги на ее выплату. Если выплачивает сама организация, которая учредила эту стипендию, стипендия облагается НДФЛ. Если стипендию учредила организация, а выплачивает учебное заведение, НДФЛ она не облагается. Поэтому именные стипендии, учрежденные организацией и выплачиваемые студентам образовательным учреждением, не подлежат обложению НДФЛ.

Таким образом, стипендии,которые выплачиваются вузом и учреждены им же либо иными лицами, не подлежатобложению НДФЛ на основании п. 11 ст. 217 НК РФ. Аналогичный вывод следует изписьма Минфина России от 15.12.2006 № 03-05-01-04/33.

Страховыевзносы. Посколькустуденты не состоят с вузом в трудовых отношениях, с ними также не заключеныдоговоры гражданско-правового характера, именные стипендии страховыми взносамине облагаются.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль