Операция «Нерезидент»

1040
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Далеко не все бухгалтеры тратят время на установление статуса человека, с которым заключают договор. В результате с доходов нерезидентов налог удерживается по неверной ставке. Подобные ошибки нередко случаются и по невнимательности, когда бухгалтер просто забывает поставить «галочку» в нужном окне учетной программы. Рассмотрим частые ошибки, которые возникают на практике при расчете НДФЛ, который нужно удержать из выплат физическому лицу – нерезиденту.

Дворник-иностранец

Ситуация

В декабре 2011 г. учреждение приняло на работу дворника – иностранного гражданина, который не является налоговым резидентом РФ. Отсутствие резидентства подтверждается отметкой в паспорте, в соответствии с которой он прибыл на территорию России в октябре.

Работнику была установлена заработная плата в размере 15 000 руб. В декабре бухгалтер удержал с доходов этого работника НДФЛ по ставке 13%. Сумма налога составила 1950 руб. (15 000 руб. × 13 %). Предположим, что бухгалтер обнаружил свою ошибку в июне 2012 г. К тому времени справки о доходах по форме № 2-НДФЛ уже были сданы в налоговую инспекцию.

Ошибка

В учреждении работает сотрудник, находящийся в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев. Бухгалтер должен был удержать с его доходов НДФЛ по ставке 30%, а не 13%.

Как правильно

Бухгалтер должен доначисить недостающую сумму налога в размере 2550 руб. (4500 руб. - 1950 руб.). Поскольку сотрудник продолжает работать в организации, недостающую сумму налога нужно будет удерживать из его текущих доходов.

КОММЕНТАРИЙНачисление пеней либо наложение штрафа на налогоплательщика в данном случае является неправомерными, поскольку сумма налога, так или иначе, считается уплаченной (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 по делу № А42-2893/2010, ФАС Московского округа от 15.02.2010 № КА-А41/429-10 по делу № А41-4878/08).

В уточненной справке по форме № 2-НДФЛ в название раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке %» нужно вписать «30». В разделе 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» цифры изменятся в двух пунктах:

  • 5.3. «Сумма налога исчисленная» – 4500 руб.;
  • 5.7. «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – 2550 руб.

Профвычет за ремонт

Ситуация

В ноябре гражданин Украины, который не является налоговым резидентом РФ, по договору подряда отремонтировал склад учреждения. Сумма вознаграждения составила 50 000 руб.

Затем он представил заявление с просьбой уменьшить налогооблагаемый доход на сумму понесенных расходов по ремонту, а также все необходимые документы. Сумма расходов оказалась равной 30 000 руб.

Бухгалтер применил профессиональный вычет и определил доход подрядчика, подлежащий налогообложению. Такой доход составил 20 000 руб. (50 000 руб. - 30 000 руб.). Затем бухгалтер удержал НДФЛ с дохода, уменьшенного на расходы, по ставке 30%. По его расчетам сумма налога составила 6000 рублей (20 000 руб. × 30%), а сумма выплаченного вознаграждения – 44 000 руб. (50 000 руб. - 6000 руб.).

Ошибка

Бухгалтер нарушил п. 3 ст. 210 НК РФ, который разрешает применять налоговые вычеты только в отношении доходов, облагаемых по ставке в 13%.

Как правильно

Необходимо письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Получив эту информацию, инспекция сама вышлет налогоплательщику уведомление.

КОММЕНТАРИЙУчреждению за несвоевременную уплату налога начислят пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). В корректирующей справке по форме № 2-НДФЛ:
1) в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке %» бухгалтер должен изменить данные, указанные по строке, относящейся к ноябрю (код дохода – 2010). Сумма дохода останется прежней – 50 000 руб., при этом всю информацию, касающуюся налоговых вычетов, нужно удалить;
2) на 30 000 руб. возрастет сумма, указанная в п. 5.2 «Налоговая база» раздела 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;
3) возрастет на 9000 руб. значение п. 5.3 «Сумма налога исчисленная». В п. 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» появится сумма 9000 руб.

Удержали слишком мало

Ситуация

В августе 2011 г. в учреждение был принят на работу налоговый нерезидент. Ему была установлена заработная плата – 13 000 руб. в месяц. Этот работник не подпадал под категории налогоплательщиков, которым положены вычеты в размере 500 руб. и 3000 руб. Следовательно, он посчитал, что имеет право на вычет 400 руб. и написал соответствующее заявление.

С сентября бухгалтер начал предоставлять ему этот вычет. Таким образом, в сентябре – ноябре (то есть в течение 3-х месяцев) определенный бухгалтером облагаемый доход работника составил 12 600 руб. (13 000 руб. - 400 руб.).

В декабре вычет не предоставляется, т. к. доход работника в этом месяце превысил 40 000 руб. (13 000 руб. × 4 мес. > 40 000 руб.).

Ошибка

Бухгалтер не учел, что стандартные вычеты (в том числе в размере 400 руб.) нерезидентам вообще не положены. Право получить их возникает только при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%.

Как правильно

Сумма неудержанного налога составила 360 руб. (400 руб. × 3 мес. × 30%). Поскольку нерезидент продолжает работу в учреждении, задолженность можно возместить из текущих выплат этому сотруднику.

КОММЕНТАРИЙДопустим, что ошибка выявлена в мае 2012 г., когда справки о доходах по форме № 2-НДФЛ за предыдущий год сданы в налоговую инспекцию. Исправить справку в такой ситуации достаточно просто.

Из раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке %» бухгалтер должен удалить данные о налоговых вычетах.

В разделе 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» в пункт 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» следует вписать «360». На эту же сумму увеличится значение пункта 5.3 «Сумма налога исчисленная». Значение пункта 5.2 «Налоговая база» станет больше на 1200 руб.

При этом надо иметь в виду, что в 2012 г. стандартный вычет в 400 руб. не предоставляется и резидентам, поскольку отменен Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ, ст. 15 Закона РФ «О статусе судей в РФ» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 36.36%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.09%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.73%
  • Над налоговой отчетностью 9.09%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль