"Детские" вычеты

1516
 Степанова Н.В.
Ведущий аудитор ООО «Тригс-аудит»
Согласно гл. 23 Налогового кодекса РФ, граждане России имеют право на стандартный, социальный, имущественный и профессиональный налоговые вычеты. В настоящей статье рассмотрим порядок предоставления учреждениями стандартных налоговых вычетов. Поводом стали новации налогового законодательства.

Сколько нужно вычитать

Учреждения вправе предоставлять своим работникам и иным физическим лицам, получающим от них доходы, облагаемые по ставке 13%, следующие стандартные налоговые вычеты:

1) на самого работника (физическое лицо) в размере 3000, или 500 руб.за каждый месяц календарного года (основания для предоставления данныхвычетов перечислены в подп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

С 1 января 2012 г. стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. не предоставляется (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ отменен Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ, далее – Закон № 330-ФЗ).

2) на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет за каждый месяц налогового периода в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ;

Налоговый вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором совокупный доход физических лиц с начала года, облагаемый по ставке 13%, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, вычет не предоставляется.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям.

При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей у сотрудника. Первый ребенок считается наиболее старшим по возрасту вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (письмо Минфина России от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014).

Поскольку новый размер вычетов установлен в конце 2011 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января указанного года, то суммы налогооблагаемого дохода за 2011 г. подлежат пересчету. Вопросы, связанные с пересчетом, рассматриваются в письмах Минфина России от 23.12.2011 № 03-04-08/8-230 и от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5 (доведены до нижестоящих органов письмом ФНС России от 23.01.2012 № ЕД-4-3/781@). Если вычеты были предоставлены учреждением в течение 2011 г. в меньшем размере, сотруднику придется обращаться в налоговый орган для пересчета налогооблагаемого дохода и возврата налога.

В двойном размере

Налоговый вычетпредоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю),усыновителю, опекуну, попечителю и прекращается с месяца, следующего замесяцем вступления его в брак.

Понятие «единственный родитель» означает отсутствиевторого родителя (в частности, по причине смерти, признания безвестноотсутствующим). На это указано в письмах Минфина России от 17.12.2008 №03-04-06-01/374 и от 13.04.2009 № 03-04-05-01/180.

Главное

В соответствии с Законом № 330-ФЗ с 1 января 2012 г. размер вычета составляет:

1 на первого ребенка – 1400 руб.;

2 на второго ребенка – 1400 руб.;

3 на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 руб.

Если ребенок или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент является инвалидом I или II группы, вычет предоставляется в сумме 3000 руб.

Право на удвоенный налоговый вычет не предоставляется в случае, когда брак между родителями расторгнут или ребенок родился у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-04-05-01/443).

Возможность вычета в двойномразмере единственному родителю подтверждается:

  • свидетельством о смерти второго родителя;
  • постановлением суда о признании второго родителябезвестно отсутствующим;
  • отсутствием в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце или справкой поформе № 25, подтверждающей, что сведения об отце указаны со слов матери.

Согласно письму Минфина Россииот 02.06.2009 № 03-04-05-01/406 в понятие «единственный родитель» можетвключаться случай, когда отцовство ребенка юридически не установлено. При такомварианте предоставление вычета в двойном размере должно прекращаться не толькопосле вступления матери в брак, но также и при установлении отцовства ребенка.

В случае если имеются дваоснования для предоставления удвоенного вычета на детей, сотрудник вправевоспользоваться четырехкратным вычетом. В частности, если родитель (приемныйродитель, опекун, попечитель) является единственным и на его содержаниинаходится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет (учащийся очной формы обучения,аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет - инвалид I или II группы),вычет предоставляется ежемесячно в размере 6000 руб. Это следует из письмаМинфина России от 22.12.20011 № 03-04-05/8-1092.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному изродителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказедругого родителя (приемного родителя) от его получения.

Можно и отказаться

Воспользоваться правом отказаот получения вычета могут только родители. Супруги родителей, опекуны ипопечители такой возможности лишены. Этот вывод подтвержден в письме МинфинаРоссии от 13.04.2009 № 03-04-05-01/180.

Кроме того, в письме МинфинаРоссии от 05.03.2009 № 03-04-05-01/49 указано, что отказаться от получениявычета любой из налогоплательщиков может, только если он имеет на него право.

Такого рода разъяснения можноприменять как дословно, так и с некоторой оговоркой. Однако в любом случаеможно согласиться с тем, что правом передать вычет не обладает лицо (в данномслучае один из родителей), нигде не работающее и не получающее доходов, подлежащихобложению НДФЛ. Логика проста: нет доходов, нет возможности уменьшить соответствующуюсумму на вычеты, нет права на получение вычетов и, следовательно, его передачудругому лицу.

Факт отказа от получениястандартного налогового вычета на ребенка должен быть оформлен документально.Как было указано в письме ФНС России от 11.03.2009 № 3-5-04/255, заявление оботказе от получения вычета в соответствующем налоговом периоде должно бытьпредставлено налоговому агенту, производящему выплату налогоплательщику. Такимобразом, отказывающийся от получения вычета родитель (например, отец) долженпредставить заявление не только по месту своей работы (получения дохода), но ипо месту работы другого родителя (мамы ребенка), в пользу которого он (отец)отказывается от вычета.

Документы для подтверждения права

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ,стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам одним изналоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода (не обязательноработодателем), по выбору налогоплательщика на основании письменного заявленияи документов, подтверждающих право на такие вычеты. Перечень документов дляпредоставления вычета разъясняется в письме Минфина России от 05.10.2011 №03-04-06/5-249, в него, в частности, входят:

  • копия свидетельства о рождении ребенка;
  • соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист(постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя насодержание ребенка;
  • копияпаспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копиясвидетельства о регистрации брака;
  • справка жилищно-коммунальной службы о совместномпроживании ребенка с родителем (родителями).

Налоговое законодательство не содержит требований о том, чтобы заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов подавалось физическим лицом – налогоплательщиком ежегодно. В связи с этим впредь до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое будет являться основанием для применения вычетов в течение нескольких лет (письма Минфина России от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551, от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105).

Приемные родители свое право на получение вычета подтверждают копией договора о передаче ребенка на воспитание в приемную семью, а также копией свидетельства о регистрации брака.

Опекун (попечитель) дляполучения вычета должен представить копию документа о передаче ребенка подопеку (об установлении попечительства).

Особые случаи

Если родители разведены,каждый из них сохраняет право на получение стандартного налогового вычета наребенка, который предоставляется им в одинарном размере.

В случае расторжения брака ивступления любого из родителей в новый брак они все равно имеют право наполучение стандартного вычета в одинарном размере на содержание ребенка.

Родители могут не состоять вбраке (как на дату рождения ребенка, так и впоследствии), но также в равныхусловиях вправе получать стандартный вычет на своего ребенка (в одинарномразмере каждый).

Если кто-то из родителей будет лишен родительских прав, но продолжит нести расходы по содержанию ребенка, он не утрачивает право на получение вычета (письма Минфина России от 19.04.2011 № 03-04-05/5-272, от 09.02.2010 № 03-04-05/8 36, от 08.12.2009 № 03-04-05-01/890).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ право на вычет имеет также супруг (супруга) родителя (отчим (мачеха) ребенка). В данном случае по месту их работы предоставляется письменное заявление, к которому прилагается копия свидетельства о рождении ребенка (для установления родителя) и копия свидетельства о заключении брака.

Если родители разведены, пользуются вычетом на детей и вступают в новый брак, возможность получения вычета супругом (супругой) ставится под сомнение. Фактически в данном случае можно утверждать о предоставлении на одного ребенка (при условии, что он первый) вычета в размере 5600 руб. (мать - 1400 руб., супруг матери (отчим) - 1400 руб., отец - 1400 руб., супруга отца (мачеха) - 1400 руб.), что представляется неправомерным.

В действительности супруги родителей имеет право на получение вычета на ребенка в случае, если второй родитель умер (признан безвестно отсутствующим) и (или) не содержит ребенка. Тот факт, усыновлен ребенок или нет, значения не имеет (см. письмо Минфина России от 18.05.2009 № 03-04-05-01/299).

Важным условием дляпредоставления стандартного налогового вычета является то обстоятельство, чторебенок находится на обеспечении соответствующего лица (родителя, супруга(супруги) родителя, опекуна или попечителя, приемного родителя или его супруги(супруга)).

Установить факт нахожденияребенка на содержании родителей, не состоящих в браке, разведенных и т. п.,для учреждения довольно затруднительно.

Как указано в письме МинфинаРоссии от 21.05.2009 № 03-04-06-01/117, даже факт уплаты алиментов насодержание ребенка может не означать, что ребенок находится на обеспеченииродителя, выплачивающего их. Например, если размер алиментов являетсянезначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами ксуществованию.

Однако указанное утверждениепредставляется спорным. В силу положений Семейного кодекса РФ размер алиментовопределяется сторонами в соглашении об уплате алиментов (ст. 103), а в егоотсутствие - решением суда. Иных критериев для оценки «достаточности»уплачиваемой суммы алиментов действующее законодательно не содержит.

Таким образом, в любом случае считается обоснованным предоставление стандартного вычета на ребенка родителю, который уплачивает алименты на его содержание.

В то же время невыплатаалиментов вполне может означать, что ребенок не находится на обеспеченииродителя. В данном случае, если мать вступила в новый брак, то право наполучение вычета в одинарном размере будет иметь ее супруг.

Родители или иные лица вправесамостоятельно заявить о том, что соответствующее лицо не содержит ребенка ипотому не имеет права на получение вычета.

Вместе с этим мать (отец) небудет иметь права на получение стандартного налогового вычета в двойномразмере по тому основанию, что ребенок находится только у нее (него) наобеспечении, и отец (мать) алименты на содержание ребенка не уплачивает,уплачивает в недостаточной сумме и т. д.

Период предоставления

Стандартный налоговый вычетпредоставляется работнику в полагающихся размерах за каждый месяц налоговогопериода, в течение которых между ним и налоговым агентом заключен трудовойдоговор (письмо ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154). В связи с этим вычетыдолжны предоставляться и за те месяцы календарного года, когда работник неработал, находясь в отпуске без сохранения заработной платы и т. п.

В случае начала работы не спервого месяца года вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного сначала календарного года по другому месту работы, который подтверждаетсясоответствующей справкой.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль