На чьем балансе имущество, тот и платит

1765
 Горшкова Л.Л.
Руководитель Центра методологии бухгалтер- ского учета и налогообложения
Налоговый учет лизинговых операций зависит от того, на чьем балансе учитывается переданное в лизинг имущество – лизингодателя или лизингополучателя. Как это отражается на порядке расчета и уплаты налогов, рассмотрим далее.

Где учитывать

В силу норм Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Таким образом, законодательством не установлена прерогатива одной из сторон при решении данного вопроса, порядок согласования указанного условия также не прописан. Следовательно, стороны отношений, сложившихся в рамках договора лизинга, самостоятельно определяют, на чьем балансе будет учитываться имущество.

Так, если имущество, передаваемое в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель несет ощутимые налоговые риски, поскольку налоговое законодательство имеет пробелы относительно данной ситуации. Лизингополучатель также вынужден использовать более сложную схему учета, что, очевидно, рано или поздно может привести к ошибкам.

Расходы лизингополучателя при учете имущества на его балансе могут быть больше, чем при учете на балансе лизингодателя ввиду необходимости уплачивать налог на имущество организаций.

Таким образом, наиболее выгодным вариантом является учет передаваемого в лизинг имущества на балансе лизингодателя.

Запомнить

Законодательство не предписывает обязательный учет передаваемого в лизинг имущества на балансе какой-либо конкретной стороны договора в случае, когда этой стороной является бюджетное или автономное учреждение.

На балансе у лизингополучателя

Расчет амортизации. Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, к его расходам в целях расчета налога на прибыль в общем случае относятся лизинговые платежи, а также амортизационные отчисления, начисляемые на переданное имущество.

Для начисления амортизации имущество должно отвечать критериям (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)):

  • стоимость должна превышать 40 000 руб.;
  • срок полезного использования должен превышать 12 месяцев.

Имущество, полученное в финансовую аренду, включается в соответствующую амортизационную группу лизингополучателем, т. к. оно числится на его балансе (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Нормативный документ

Согласно письму Минфина России от 06.10.2006 № 03-03-04/1/682 начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, установленной на дату ввода данного объекта в эксплуатацию, при этом в течение срока амортизации объекта основных средств норма амортизации не может быть изменена.

Начальная стоимость переданного в лизинг имущества включает в себя расходы на его доставку, сборку и проведение иных мероприятий, направленных на обеспечение возможности его использования по назначению (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Запомнить

Если по договору финансовой аренды лизингополучателю передается имущество, которое ранее было в употреблении, то срок полезного использования может быть уменьшен на количество лет, которое это имущество находилось в использовании (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Лизингополучатель имеет право применять повышающий амортизационный коэффициент, не превышающий 3, в отношении имущества, не входящего в первую, вторую и третью амортизационные группы (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Применяемый коэффициент не может быть впоследствии изменен.

Пример

Лизингополучатель начисляет амортизацию на переданное ему лизингодателем имущество. При этом сумма начисленной амортизации составляет 10 000 руб., а сумма лизинговых платежей – 25 000 руб. При применении повышающего коэффициента 3 амортизация составляет 30 000 руб., что превышает размер лизинговых платежей на 5000 руб. Следовательно, лизингополучатель не может учесть расходы на лизинговые платежи при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, т. к. они превышают сумму начисляемой амортизации с учетом повышающего коэффициента.

Лизинговые платежи. Законодательство прямо устанавливает, что в целях расчета налога на прибыль лизинговые платежи являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и ч. 4 ст. 28 Закона о лизинге).

Запомнить

Применение повышающего амортизационного коэффициента может лишить лизингополучателя возможности учесть в целях налогообложения прибыли расходы на лизинговые платежи, т. к. данные расходы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, превышающем сумму начисленной амортизации в отношении арендуемого имущества.

В соответствии с нормами налогового законодательства расходы, выраженные в лизинговых платежах, должны быть подтверждены соответствующими документами. По отношению к финансовой аренде такими документами могут являться (по аналогии с письмом Минфина России от 06.10.2008 № 03-03-06/1/559):

  • договор финансовой аренды;
  • график лизинговых платежей;
  • документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей;
  • акт приемки-передачи имущества.

Как было указано выше, лизинговые платежи учитываются в размере, превышающем суммы амортизации. Если при использовании повышающего коэффициента стоимость переданного в лизинг имущества будет списана путем начисления амортизационных платежей до окончания срока полезного использования, то лизинговые платежи учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме (письмо Минфина России от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305).

На балансе у лизингодателя

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то право на начисление амортизационных платежей принадлежит ему.

Лизингополучатель учитывает для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи, которые включают в себя две составляющие: выкупную стоимость предмета лизинга и плату за предоставление имущества.

Касательно выкупной стоимости передаваемого в лизинг имущества, позиция Минфина России и судебная практика разнятся.

Так, Минфин России считает, что налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368).

В арбитражной практике главенствует противоположная позиция: в составе лизинговых платежей учитывается выкупная стоимость передаваемого имущества. Данная позиция закреплена Высшим Арбитражным Судом РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 1729/10).

Суды исходят из положений п. 1 ст. 28 Закона о лизинге, в котором прямо указано на относимость выкупной стоимости к лизинговым платежам. После выкупа лизингополучателем имущества в собственность на это имущество могут начисляться амортизационные платежи, т. к. оно является собственностью стороны, выступавшей лизингополучателем по договору финансовой аренды и принявшей статус собственника имущества. В указанной ситуации применение повышающих коэффициентов недопустимо, поскольку договор лизинга фактически прекращен и имущество не находится в финансовой аренде.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с нормами налогового законодательства при передаче имущества в лизинг имеется объект обложения НДС, т. к. налицо оказание платной услуги по передаче имущества в пользование.

Если имущество, приобретаемое в лизинг, используется в деятельности, которая не облагается НДС, например, медицинская, то лизингополучатель несет обязанность по уплате сумм НДС в полном объеме (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом право на применение налоговых вычетов не возникает.

Когда деятельность, осуществляемая с использованием переданного в лизинг имущества, подпадает под обложение НДС, лизингополучатель может принять к вычету уплаченные суммы НДС.

По лизинговым платежам на основании счетов-фактур, получаемых ежемесячно от лизингодателя, суммы НДС принимаются к вычету независимо от факта перехода права собственности на вышеуказанное имущество (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-07-11/92).

Нормами главы 21 НК РФ особый порядок налогообложения НДС в отношении услуг по сдаче в аренду оборудования, в том числе ввезенного на территорию Российской Федерации, не предусмотрен. Поэтому указанные услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке в размере 18%. (письмо Минфина России от 03.08.2011 № 03-07-08/247).

Пример

Если стоимость имущества, передаваемого в лизинг составляет 1 000 000 руб., то вне независимости от вида данного имущества сумма НДС в общей сложности составит 180 000 руб.

Налог на имущество

Начисление налога на имущество также зависит от того, на чьем балансе учитывается передаваемое в лизинг имущество.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, если имущество, передаваемое в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя, то он несет обязанность по уплате налога на имущество. Аналогично, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель плательщиком налога на имущество не является.

Запомнить

При получении от лизингополучателя имущества, переданного ранее по договору финансовой аренды и на настоящий момент имеющего неотделимые улучшения, у лизингодателя не возникнет налогооблагаемого дохода (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Улучшение имущества

Неотделимые улучшения выполнены лизингополучателем без согласия лизингодателя. В описанной ситуации у лизингодателя не возникает юридических последствий по НДС, т. к. сумма этого налога лизингодателю не предъявляется.

В отношении уплаты налога на прибыль, отметим, что затраты лизингополучателя по улучшению имущества не влияют на признание расходов лизингодателем. Стоимость неотделимых улучшений он не возмещает.

Что касается налога на имущество, то в данной ситуации все зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга. Если на балансе лизингодателя, то он и является плательщиком налога. Тот факт, что неотделимые улучшения выполнены без согласия лизингодателя, значения не имеет.

Неотделимые улучшения выполнены с согласия лизингодателя и за счет его средств. В ситуации, когда при передаче неотделимых улучшений лизингополучатель предъявит лизингодателю НДС, рассчитанный исходя из их стоимости, и выставит на его имя счет-фактуру, то лизингодатель вправе принять «входной» НДС к вычету в общем порядке: после принятия на учет неотделимых улучшений и соответствующих первичных документов.

В случае если счет-фактуру на имя лизингодателя лизингополучатель выставлять не будет, то при получении имущества с неотделимыми улучшениями у лизингодателя не наступает юридических последствий по НДС.

Расходы по соответствующим капитальным вложениям при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль будет учитывать лизингодатель. Неотделимые улучшения признаются амортизируемым имуществом, поэтому расходы списываются путем начисления амортизации. Помимо этого лизингодатель может применять амортизационную премию.

Суммы налога на имущество уплачивает также лизингодатель, т. к. переданное в финансовую аренду имущество учитывается на его балансе. Неотделимые улучшения выполнены с согласия лизингодателя за счет средств лизингополучателя.

При возврате лизингополучателем имущества, которое ранее было передано ему в финансовую аренду, с неотделимыми улучшениями у лизингодателя не наступает юридических последствий по НДС, в силу того обстоятельства, что сумма налога ему не предъявляется.

Лизингодатель не уменьшает налоговой базы по налогу на прибыль в силу того, что оплату улучшения осуществляет лизингополучатель. Лизингодатель не имеет в данной ситуации дохода, облагаемого налогом на прибыль.

Страхование предмета лизинга

Если лизингополучатель по своей инициативе осуществляет страхование имущества переданного в лизинг, то оплата страхования происходит за счет лизингополучателя. В ситуации, когда имущество страхует лизингодатель, стоимость страхования включается в лизинговые платежи.

Запомнить

Если страхование осуществляет лизингодатель, лизингополучатель несет обязанность по уплате НДС при включении стоимости страхования в лизинговые платежи.

Право на получение страхового возмещения возникает у того лица, которое поименовано выгодоприобретателем (ст. 21 Закона о лизинге, п. 2 ст. 930 Гражданского кодекса РФ). По аналогии с письмом Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61 можно отметить, что сумма страхового возмещения в отношении лизингового имущества не включается в налоговую базу по НДС, т. к. данная выплата не связана с оплатой товаров или каких-либо услуг.

В письме Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/228 высказана позиция, что страховые выплаты в отношении лизингового имущества учитываются для целей налогообложения прибыли.

Отметим, что договором лизинга может быть предусмотрено условие, в соответствии с которым, сумма страхового возмещения распределяется между лизингодателем и лизингополучателем. В данной ситуации перечисляемые организациям суммы являются их доходом.

В письме от 16.10.2009 № 03-03-06/2/194 Минфин России отметил, что если в соответствии с договором лизинга, выгодоприобретателем является лизингодатель, страхование имущества осуществляется за счет лизингополучателя, а сумму страхового возмещения лизингополучатель обязан направить на осуществление лизинговых платежей. Страховое возмещение, полученное лизингодателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом в составе расходов лизингодателя в этом же отчетном периоде может быть отражена сумма задолженности лизингополучателя по уплате лизинговых платежей, погашаемая за счет страхового возмещения.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль