Налоговые вычеты

2432
Грамотный расчет заработной платы всегда был одним из признаков профессионализма бухгалтера. В этой статье мы расскажем о том, как правильно произвести необходимые налоговые удержания из зарплаты и оформить предоставление работникам налоговых вычетов.

Виды вычетов

Напомним, что в соответствии со ст. 209 Налоговогокодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на доходыфизических лиц (далее - НДФЛ) является доход, полученныйналогоплательщиком-резидентом от источников как в Российской Федерации, так иза ее пределами.

При определении налоговой базы НДФЛ необходимоучитывать все доходы налогоплательщика, которые он получил в денежной инатуральных формах. Доходы, которые облагаются по ставке 13%, подлежатуменьшению на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, гдеустанавливаются следующие виды налоговых вычетов:

  • стандартные;
  • социальные;
  • имущественные;
  • профессиональные.

Профессиональные налоговые вычеты распространяются восновном на доходы деятелей искусства, культуры и науки и в рамках даннойстатьи рассматриваться не будут.

Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельнымкатегориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы.

Для предоставления такого вычета необходимо письменноезаявление налогоплательщика, которое представляется работодателю в течениеналогового периода или в налоговый орган по окончании налогового периода.

Порядок применения стандартных налоговых вычетовустановлен в ч. 2 ст. 218 НК РФ, предусматривающей четыре вида вычетов:

1. Ежемесячный вычет в размере3000 руб. распространяется на лиц, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающими касается в основном лиц, деятельность которых была связана с радиацией, атакже инвалидов войны.

2. Ежемесячный вычет в размере 500руб. распространяется на категории налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п.1 ст. 218 НК РФ.

Данный перечень налогоплательщиков, также являющийсяисчерпывающим, касается Героев Советского Союза, Героев РФ, лиц, награжденныхорденом Славы трех степеней, инвалидов с детства, инвалидов I и II группы,участники ВОВ и т. д.

С 2007 г. в этот перечень включены граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации.

Порядок предоставления стандартных вычетов в размере 500 руб. аналогичен порядку предоставления вычетов в размере 3000 руб.

3. Ежемесячный вычет в размере 400 руб. распространяется на категории налогоплательщиков, не имеющих права на применение первых двух вычетов.

Этот вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный работодателем, предоставляющим вычет, нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей ставке 13%.

4. Ежемесячный налоговый вычет в размере 600 руб.предоставляется на содержание детей независимо от предоставления одного изпервых трех видов вычетов каждому родителю на каждого ребенка в одинарномразмере, вдовам (вдовцам) в двойном размере.

Стандартный вычет в размере 600 руб. за каждый месяцналогового периода распространяется на следующих налогоплательщиков:

  • на обеспечении которых находится ребенок;
  • являющихся родителями или супругами родителей;
  • являющихся опекунами или попечителями.

Такой вычет действует до месяца, в котором доходналогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периодаработодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб.,данный налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 руб. производится накаждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневнойформы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, уродителей и (или) супругов, опекунов, попечителей.

Уменьшение налоговой базы производится с месяцарождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека(попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18 лет(24 лет в случае обучения), или в случае смерти ребенка (детей).

Налогоплательщик может иметь право на применение максимум двух стандартных вычетов (одного из первых трех видов и вычет на содержание детей). Стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период.

Социальные вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляютсяналогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации исвязаны с осуществлением затрат на благотворительность, на обучение, налечение.

Нормативные требования НК РФ в части социальныхналоговых вычетов содержатся в ст. 219.

Затраты на благотворительность, именуемые такжеблаготворительными вычетами, представляют собой разновидность социальныхвычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания имблаготворительной денежной помощи.

Условия благотворительности для предоставления вычета:

  • форма благотворительной помощи - только денежныесредства;
  • благотворительная помощь может оказываться толькоопределенным организациям.

Установлено ограничение по применению вычетов: онипредоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25%суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Затраты на образование (образовательные вычеты) представляют собой разновидностьсоциальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществленияим затрат на обучение в образовательных учреждениях.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФобразовательные вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщикомв налоговом периоде за свое обучение:

  • в образовательных учреждениях в размере фактическипроизведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.;
  • в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем заобучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения вобразовательных учреждениях;
  • в размере фактически произведенных расходов наобучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоихродителей (опекуна или попечителя).

Обязательные условия дляпредоставления вычетов:

  • образовательные учреждения должны иметь соответствующиелицензии, которые подтверждают статус учебного заведения;
  • лица, получающие услуги по образованию, должны являтьсянепосредственными налогоплательщиками либо детьми налогоплательщиков в возрастедо 24 лет;
  • если форма обучения для самого налогоплательщика можетбыть любая, то для детей налогоплательщика должна быть только дневная форма обучения;
  • при обучении налогоплательщика льготу получает он сам,при обучении детей налогоплательщика льгота может предоставляться одному илиобоим родителям.

Сроком применения вычетов является период обученияуказанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный вустановленном порядке.

Для получения вычета на образование налогоплательщикдолжен представить в налоговый орган следующие документы:

  • письменное заявление о предоставлении социальногоналогового вычета на обучение;
  • заполненную декларацию по налогу на доходы физическихлиц за истекший год;
  • паспорт;
  • справку формы 2-НДФЛ;
  • копию договора на обучение; копию лицензииобразовательного учреждения на оказание соответствующих образовательных услуг;платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за обучение.

Сумма налога, подлежащая возврату по декларации,возвращается на основании заявления налогоплательщика в течение месяца послеего представления (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Социальный налоговый вычет не применяется в случае,если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского(семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительныхмер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Затраты на лечение (медицинские вычеты) представляют собой разновидностьсоциальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления имзатрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.

Медицинские вычеты, предусмотренные подп. 3 п. 1 ст.219 НК РФ, предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговомпериоде за лекарственные средства и услуги по лечению в медицинском учрежденииРоссийской Федерации, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детямв возрасте до 18 лет, но не более 50 000 руб. с 1 января 2007 г. и 38 000 руб.до 31 декабря 2006 г.

По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимаетсяв размере фактических расходов.

Данный вычет предоставляется налогоплательщику, еслиоплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организациейза счет средств работодателей.

Обязательными условиями для применения медицинскихвычетов являются следующие обстоятельства:

  • медицинские учреждения должны иметь соответствующиелицензии на осуществление медицинской деятельности;
  • под видом лечения понимается обычное лечение идорогостоящее лечение по перечню, утверждаемому Правительством РФ (в настоящеевремя действует перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от19.03.01 № 201 "Об утверждении Перечней медицинских и дорогостоящих видовлечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплатыкоторых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются приопределении суммы социального налогового вычета").

К видам затрат как по обычному, так и по дорогостоящемувиду лечения относятся следующие:

  • стоимость услуг по лечению в соответствии с перечнеммедицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ;
  • стоимость медикаментов в соответствии с перечнемлекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ, назначенных лечащим врачом.

Размер рассматриваемого вычета определяется суммойрасходов гражданина на оплату медицинской помощи.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основанииписьменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации вналоговый орган по окончании налогового периода (календарного года).

Кроме того, с 1 января 2007 г. при применении этоговычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком вналоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключеннымим со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующеговида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациямиисключительно услуг по лечению (такое положение введено Федеральным законом от27.07.06 № 144-ФЗ).

Имущественные вычеты

Доходы, облагаемые по ставке 13%, можно уменьшить насумму, израсходованную на приобретение или строительство жилья. Однако этасумма не может быть более 1 млн руб. и при покупке жилья предоставляется толькоодин раз (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Право на получение имущественных налоговых вычетовраспространяется только на тех налогоплательщиков, которые уплачивают налог надоходы физических лиц.

Имущественный вычет при новом строительстве и покупке жилья

Как следует из подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, такой вычетпредоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новоестроительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры,комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов.

Полный перечень фактических расходов, сумма которыхпринимается в качестве имущественного вычета, содержится в указанном подпункте.К ним, в частности, относятся расходы на разработку проектно-сметнойдокументации, приобретение строительных и отделочных материалов и другиеподобные расходы.

Общая сумма имущественного налогового вычета, напомним,не может превышать 1 млн руб. Однако если для покупки жилья был взят кредитили заем в российских кредитных и иных организациях, то сверх этой суммы вкачестве вычета принимается сумма уплаченных процентов по этому кредиту(займу).

В соответствии с пп. 2 и 3 ст. 220 НК РФ имущественныйналоговый вычет в суммах, фактически израсходованных на новое строительстволибо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли(долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам),может быть предоставлен (по выбору покупателя жилья) двумя способами:

  • предоставление вычета налоговыми органами;
  • предоставление вычета работодателем.

Предоставление вычета налоговым органом производитсяследующим образом. По окончании календарного года налогоплательщик подаетналоговую декларацию в налоговый орган по месту постоянной регистрации. Наосновании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вместе с декларацией формы 3-НДФЛнеобходимо представить следующие документы:

  • письменные заявления о предоставлении вычета и овозврате причитающейся суммы налога;
  • справка по форме 2-НДФЛ;
  • договор купли-продажи имущества;
  • документ, подтверждающий право собственности наимущество, - свидетельство о государственной регистрации права;
  • документы, подтверждающие расходы налогоплательщика(квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежныхсредств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другиедокументы);
  • иные документы, подтверждающие право налогоплательщикана имущественные налоговые вычеты (например, копию договора с банком на получениекредита).

В течение трех месяцев налоговый орган должен либоперечислить деньги на банковский счет физического лица, либо выслать документ смотивированным отказом.

Заметим, что в этом случае налогоплательщик получаетсумму налогового вычета в размере, не превышающем сумму уплаченногоподоходного налога в декларируемом налоговом периоде.

Предоставление вычета работодателем применяется приобращении к работодателю до окончания календарного года. В этом случаепокупатель жилья предварительно должен обратиться в налоговый орган по местужительства с письменным заявлением и документами, подтверждающими расходы наприобретение жилья для подтверждения права на вычет по установленной форме. Винспекции необходимо получить уведомление о подтверждении налоговым органомправа налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, в специальной графекоторого указан предельный размер вычета. Уведомление вместе со своимзаявлением налогоплательщик передает в бухгалтерию учреждения-работодателя дляпредоставления имущественного налогового вычета.

Работодатель, выступая в качестве налогового агента,ежемесячно выплачивает долю вычета в размере подоходного налога. То естьподоходный налог не удерживается до того момента, пока право на вычет не будетполностью использовано. Кроме этого, работодатель, принявший от сотрудникаподтверждение права на имущественный налоговый вычет, обязан пересчитатьналоговую базу за текущий налоговый период (календарный год) с учетом вычета.

Если имущественный налоговый вычет не будет полностьюиспользован в указанном налоговом периоде, то его остаток переносится наследующие периоды. Однако в этом случае физическому лицу необходимо получить вналоговом органе новое уведомление.

Налогоплательщик имеет право на получениеимущественного налогового вычета только у одного работодателя в налоговомпериоде (по своему выбору). Если физическое лицо в течение года получало доходыиз нескольких источников, то можно заявить имущественный налоговый вычет поданным доходам после окончания налогового периода при подаче налоговойдекларации.

Получение вычета при продаже жилья

В силу подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо имеетправо на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им вналоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков илиземельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственностиналогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб. Иначеговоря, при продаже указанного имущества стоимостью менее 1 млн руб. НДФЛ неудерживается.

Размер вычета зависит от того, сколько лет жильенаходилось в собственности налогоплательщика: менее трех лет - не более 1 млнруб., три года и более - в сумме, полученной от продажи.

Вычет предоставляется на основании письменногозаявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговыеорганы по месту жительства по окончании налогового периода (календарногогода). Таким образом, по доходам от продажи жилья, полученным в 2007 г.,декларация и указанное заявление должны быть представлены в налоговую инспекциюдо 30 апреля 2008 г.

К декларации необходимо приложить договор купли-продажижилого помещения, садового домика или земельного участка, а также документы,подтверждающие:

  • суммы полученного дохода и фактически уплаченного заотчетный налоговый период НДФЛ;
  • затраты, связанные с приобретением этой собственности;
  • право собственности на имущество.

В случае реализации имущества, находившегося в общейдолевой или общей совместной собственности, общий размер указанногоимущественного налогового вычета распределяется между совладельцами всоответствии с их долей собственности или (в случае совместной собственности)по договоренности между совладельцами.

Вместо получения имущественного налогового вычетаналогоплательщик может уменьшить полученный от продажи такого имущества доходна сумму фактически произведенных и документально подтвержденныхрасходов, связанных с получением этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 220 НК РФ перенос напоследующие налоговые периоды остатка неиспользованного имущественногоналогового вычета до полного его использования допускается только в случае,если такой вычет был предоставлен налогоплательщику в связи приобретением илиновым строительством жилья.

При продаже не являющегося жилыми помещениями имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется налоговый вычет в сумме 125 000 руб. Если собственник владел таким имуществом более трех лет, то вычет равен полной сумме, полученной от продажи.

Порядок получения вычета в данном случае такой же, как при покупке жилья, т. е. вычет предоставляется налоговым органом по заявлению физического лица.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета возможно уменьшение суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных физическим лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.15%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.69%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 67.31%
  • Над налоговой отчетностью 25%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль