Напоказ!

911
 Слуцкер В.С.
консультант ООО «БЮРО ДИАЛ КОНСАЛТИНГ»
Один из способов продвижения услуг (работ) учреждения – участие в выставках. Здесь можно в полной мере представить свою деятельность потенциальным пользователям, узнать их потребности и пожелания. А заодно подсмотреть, чем богаты конкуренты. Однако мы рассмотрим оборотную сторону участия в выставке. А именно, порядок учета затрат на это мероприятие. Дело в том, что отражение выставочных расходов в бухгалтерском учете зависит от многих ситуаций. Да и в налоговом учете признание потраченных денежных сумм далеко не однозначно…

Расходы на участие

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере. Бюджетное учреждение участвовало в специализированной выставке, которая проходила с 01 по 30 апреля 2012 г. Предварительно была составлена смета расходов на организацию и участие в этом мероприятии, а также определен источник покрытия затрат – средства от приносящей доход деятельности.

Фактические расходы (без учета НДС) составили 400 000 руб., в том числе:

  • организационные расходы, направленные на непосредственное участие в выставке, на сумму 320 000 руб.;
  • затраты на приобретение сувениров и изготовление на них логотипа учреждения и символики выставки для бесплатной раздачи посетителям (блокноты, ручки, пакеты) – на сумму 35 000 руб.
  • изготовление передвижного модуля – на сумму 45 000 руб.

Выручка от реализации в рамках приносящей доход деятельности без учета НДС за 4 месяца 2012 г. составила 1 000 000 руб. Перечень расходов может варьироваться в зависимости от организационной модели, специфики, тематики, места и времени проведения выставки.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов осуществляется в соответствии с Инструкцией № 157н согласно порядку применения кодов КОСГУ, предусмотренному Указаниями № 180н. В соответствии с указанными документами расходы на выполнение работ, оказание услуг по организации участия в выставках, в том числе взносы за участие, относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Хозяйственные операции по организационным расходам на сумму 320 000 руб. отражаются по дебету счета 2 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» и кредиту счета 2 302 00 730 «Расчеты по принятым обязательствам» по соответствующим кодам группы и вида синтетического счета.

Хозяйственные операции по расходам на приобретение сувениров отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Передвижной модуль стоимостью 45 000 руб., который планируется использовать в дальнейшем при участии в выставках или экспозициях, должен быть поставлен на учет в учреждении в качестве основного средства, а расходами на выставку будет являться сумма амортизации, начисленная за период ее проведения (1 месяц):

Если срок полезного использования передвижного выставочного модуля ограничивается 12 месяцами (т. е. объект относится к материальным запасам), то бухгалтерские записи будут такими:

Налоговый учет

В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) затраты на участие в выставках относятся к расходам на рекламу. При этом НК РФ не уточняет, какие затраты учреждения следует квалифицировать как расходы на участие в выставке.

К примеру, ФАС Поволжского округа постановлением от 02.03.2006 № А55-11685/2005 признал правомерными действия налогоплательщиков, которые в качестве рекламных расходов на участие в выставках учитывали затраты на оплату услуг сторонней организации, обеспечивавшей оформление витрин и завоз продукции на выставку.

Запомнить

Стоимость модуля погашается путем начисления амортизации согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ. Письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-03-06/2/213 подтверждает данную позицию.

Нормативный документ

В соответствии с письмами УМНС России по г. Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944 и от 17.05.2004 № 26-12/33213 к ненормируемым расходам на рекламу относятся вступительный взнос на участие в выставке, аренда зала и выставочного оборудования, включая плату за электричество и охрану.

Минфин России в письме от 21.05.2010 № 03-03-06/2/93 относит к таким расходам затраты на изготовление буклетов, наклеек, журналов, листовок и других полиграфических материалов.

Расходы на участие в выставках подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

К ненормируемым можно отнести те расходы, которые учреждение понесло непосредственно для проведения данной выставки: аренда экспозиционной площади и стенда, оплата услуг привлеченных специалистов, доставка предметов экспозиции к месту проведения выставки и оплата услуг по оформлению витрин.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2006 по делу № А26-5845/2005-216 отмечается, что в качестве ненормируемых расходов можно учесть расходы на приобретение или изготовление сувенирной продукции, нанесение на нее логотипа и распространение такой продукции во время проведения выставки.

Поскольку ненормируемые рекламные расходы принимаются для налога на прибыль в полном объеме, то и НДС, который к ним относится, можно зачесть полностью.

Однако ФАС Поволжского округа в постановлении от 02.06.2006 по делу № А57-11649/05-35 указал, что расходы на приобретение или изготовление сувенирной продукции, нанесения на нее логотипа и ее распространение не относятся к ненормируемым расходам на рекламу, перечисленным в абзацах 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы могут быть учтены в качестве нормируемых рекламных расходов и должны учитываться для целей налогообложения в размере не более 1% выручки от реализации в рамках приносящей доход деятельности без учета НДС (аналогичный подход приводится в постановлении ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2).

Запомнить

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152 пришел к выводу, что при классификации затрат и определении возможности отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, целесообразно руководствоваться фактическим использованием тех или иных предметов. Это означает, что спорные затраты относятся к ненормируемым расходам на рекламу и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В приведенном выше примере из 35 000 руб., израсходованных на приобретение и распространение сувениров, для расчета налога на прибыль (в целях предотвращения налоговых споров) целесообразно признать сумму 10 000 руб. (1 000 000 × 1%).

Таким образом, по условиям нашего примера для расчета налога на прибыль правомерно признать расходы в сумме 375 000 руб. (400 000 - 35 000 + 10 000). В отношении принятия к вычету НДС по нормируемым рекламным расходам контролирующие органы придерживаются следующей позиции. В соответствии с письмом Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285 суммы НДС подлежат вычету в пределах нормативов по всем видам расходов, нормируемым для целей налога на прибыль. Если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы НДС по ним подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Запомнить

Раздача на выставке рекламных материалов является по сути передачей права собственности на товары на безвозмездной основе, которая согласно п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализацией, облагаемой НДС.

К данному требованию можно отнести и расходы на сувенирную продукцию. Однако Президиумом ВАС РФ в постановлении от 06.07.2010 № 2604/10 сказано, что НДС по нормируемым рекламным расходам принимается к вычету в полной сумме, поскольку в п. 7 ст. 171 НК РФ есть указание на необходимость нормирования вычета НДС только по командировочным и представительским расходам.

мнение специалиста

Светлана Адеева,
генеральный директор
ООО «Аудиторская фирма “Паритет”»

В результате применения льготы, установленной подп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик должен будет отдельно определять налоговую базу в отношении реализации услуг (продуктов) на выставке и в отношении безвозмездной передачи рекламных товарно-материальных ценностей, стоимость приобретенияединицы которых не превышает 100 руб., т. е. обеспечить раздельный учет операций для целей корректного формирования налоговой базы по НДС в части вычетов. Ведь если организация одновременно осуществляет операции как подлежащие налогообложению, так и те, которые льготируются, она обязана вести раздельный учет, в том числе и «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Конкретный порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не установлен. Поэтому учреждение вправе самостоятельно разработать принципы ведения такого учета и закрепить их в учетной политике.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 26.19%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.52%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 23.81%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль