Рыночная стоимость имущества казны: с НДС или без

1495
 Даньшин А.Е.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Приобретая объект имущества казны у соответствующего органа по управлению имуществом, учреждению нужно обратить особое внимание, выделена ли в договоре купли-продажи сумма НДС, чтобы не пришлось платить налог сверх цены по договору. Дело в том, что вопрос, входит ли сумма налога в рыночную стоимость имущества, пока не решен. В настоящее время он рассматривается в Президиуме ВАС РФ, и вполне возможно, что вскоре мы получим определенный ответ.

Нестыковка в законодательстве

Первопричина проблемы заложена в нестыковке норм гражданского и налогового законодательства. В статье 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон № 135-ФЗ) рыночная стоимость объекта оценки определена как наиболее вероятная цена, по которой он может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции. Она определяется независимым оценщиком и отражается в отчете об оценке. В законе не говорится, что рыночная стоимость включает в себя НДС.

А вот абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации (передаче) имущества казны налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества.

Таким образом, если в договоре купли-продажи не указано, что в цену реализуемого имущества включен НДС, неясно, как это расценивать. Покупатель и продавец трактуют нормы законодательства по-разному, поскольку их интересы противоположны.

Покупателю удобно считать, что налог “сидит” в цене, ведь он должен удержать из выплачиваемой суммы и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Поэтому если покупатель не удержал налог из стоимости имущества, ему придется это сделать за счет собственных средств. Продавцу подход покупателя невыгоден – уменьшение цены за счет выделения из нее налога не в его интересах.

Повод разобраться

Президиуму ВАС РФ предстоит разобраться с данной проблемой на примере дела, переданного для пересмотра в порядке надзора. Обстоятельства спора таковы. Муниципальное образование продало организации нежилое помещение. После того как договор был исполнен (оплата произведена, помещение передано по акту приема-передачи, переход права собственности зарегистрирован), покупатель обратился к продавцу с просьбой вернуть часть уплаченной суммы. Компания сослалась на то, что ошибочно перечислила в составе стоимости приобретенного имущества сумму НДС, которая подлежала исчислению, удержанию и уплате в бюджет им как налоговым агентом.

Успеха это не возымело. Тогда предприниматели обратились в суд, заявив иск о взыскании с продавца данной суммы как неосновательного обогащения, процентов за пользование чужими денежными средствами, а также убытков в виде пеней и штрафа, начисленных налоговым органом за несвоевременное исполнение организацией обязанности по уплате НДС. В судах первой, апелляционной и кассационной инстанций компания проиграла. Отказ удовлетворить ее иск арбитры мотивировали следующим.

Начальная цена подлежащего приватизации государственного и муниципального имущества устанавливается в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность (ст. 12 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ “О приватизации государственного и муниципального имущества”).

Спорное муниципальное имущество реализовывалось по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимой экспертизой. Проанализировав отчет, суды пришли к выводу, что итоговая величина рыночной стоимости объекта оценки не включала в себя сумму НДС. Условие договора купли-продажи также не свидетельствовало о включении НДС в цену.

Судьи сослались на правовую позицию, сформированную в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 № 13661/10. Она сводилась к тому, что разрешение данного вопроса лежит в плоскости гражданского законодательства, а не налогового. А оно не предусматривает возможность уменьшения на сумму НДС ранее согласованной сторонами договорной цены имущества, определенной независимым оценщиком, в которую сумма налога не включалась.

Ответ дал оценщик

Несмотря на то, что позиция судов совпала с толкованием правовых норм, содержащимся в постановлении Президиума ВАС РФ, этот спор все же был передан в надзорную инстанцию. Дело в том, что судьи ВАС РФ подметили в сложившейся ситуации важный нюанс.

Во-первых, по мнению судебной коллегии, на основании ст. 161 НК РФ и п. 6 федерального стандарта оценки “Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)”, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 255, можно предположить, что если соответствующая операция по реализации имущества подлежит обложению НДС, то выкупная цена, исчисленная на основе определенной независимым оценщиком рыночной стоимости, уже включает в себя данный налог.

Во-вторых, судьи указали, что порядок исчисления и уплаты НДС при реализации муниципального недвижимого имущества, применяемый с 1 января 2009 г., не может приводить к увеличению рыночной стоимости этого имущества на соответствующую сумму налога.

И вот ключевой нюанс: в материалах дела есть письмо компании, проводившей оценку спорного нежилого помещения. В нем сказано, что установленная рыночная стоимость объекта оценки включала в себя НДС. При этом доказательств того, что рыночная стоимость имущества для цели совершения сделки продажи определялась оценщиком без учета данного налога, муниципальное образование не представило.

Следовательно, резюмировали судьи, данный налог должен был быть выделен в цене, определенной договором купли-продажи (определение ВАС РФ от 13.06.2012 № ВАС-3139/12). Остается дождаться итогового решения по данному делу.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль