Что нужно знать о «прибыльной» декларации

1380
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения и электронный формат. Новации обусловлены многочисленными изменениями, которые были внесены в Налоговый кодекс РФ в 2011 г. Рассмотрим, что нужно учесть бухгалтеру при заполнении декларации.

Новации

Первое, на что следует обратить внимание, – дата вступления в силу новой формы. В приказе ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ об этом не сказано ни слова. Что вызвало «разброд и шатание» в среде бухгалтеров. Спустя почти три месяца, ФНС России выпустило разъяснения по срокам отчетности.

В письме ведомства от 15.06.2012 № ЕД-4-3/9882@ отмечено, что новую форму налоговой декларации следует применять, начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г., а налогоплательщикам, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – с отчетности за 7 месяцев 2012 г.

Главное изменение, побудившее ФНС России к утверждению новой формы декларации, – введение в Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) новой главы 3.1. «Консолидированная группа налогоплательщиков» (КГН).

Сразу оговоримся, что прямых запретов на участие в такой группе государственных (муниципальных) учреждений НК РФ не содержит. Не могут являться участниками КГН лишь организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие льготную ставку налога на прибыль – 0% (подп. 9 п. 6 ст. 25.2 НК РФ).

В то же время в соответствии с п. 5 ст. 25.2 НК РФ участниками КГН могут быть исключительно организации, имеющие большие суммы выручки (не менее 100 млрд руб. за год), налоговых отчислений (не менее 10 млрд руб. за год), а также дорогостоящие активы (на сумму не менее 300 млрд руб. на 31 декабря предшествующего года).

Таким образом, с вероятностью 99,9% можно утверждать, что эти новшества на заполнении декларации государственными (муниципальными) учреждениями никак не отразятся.

Запомнить

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют декларацию по истечении налогового периода по форме в составе титульного листа, Листа 02, а также приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в приложении 4 к Порядку заполнения декларации, и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступ лений и других подобных средств (п. 1.2 Порядка заполнения декларации).

Другое изменение, которое относится к учреждениям в большей степени, связано с введением с 1 января 2012 г. новых правил контроля цен для целей налогообложения (раздел V.1 НК РФ). В декларации теперь можно отражать корректировки суммы полученной прибыли при использовании методов распределения прибыли и сопоставимой рентабельности. Для этого предназначена строка 107 приложения 1 к листу 02 декларации.

Изменения внесены в порядок заполнения строк 052–055 декларации. В них отражаются расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Согласно новому порядку налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на НИОКР, в состав затрат по этим строкам включает в т. ч. расходы, осуществленные за счет этого резерва.

Также изменился Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, и расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков (приложение 4 к Порядку заполнения декларации). Там появились:

  • расходы на возмещение затрат работников (в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда) по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (код вида расхода – 830);
  • доходы судовладельцев, полученные от реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (код вида дохода – 561).

Как заполнить

В обязательном порядке учреждение заполняет:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • лист 02 и приложения 1 и 2 к нему.

Остальные подразделы, листы и приложения включаются в состав декларации только в том случае, если организация имеет доходы, расходы, убытки или средства, которые подлежат отражению в них.

Подраздел 1.2 раздела 1 заполняют организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи. Бюджетные и автономные учреждения этот подраздел не заполняют, поскольку они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). Средства, полученные казенными учреждениями от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций при определении налоговой базы не учитываются (п. 33.1 ст. 251 НК РФ).

Заполнение декларации рассмотрим на примере.

Пример

Государственное учреждение «Центр дополнительного образования» (ИНН – 7805066470; КПП – 780501001; ОКВЭД – 80.30.3; ОКАТО – 46241812; обособленные подразделения отсутствуют) представляет декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2012 г. (код периода – 31). Учреждение осуществляет образовательную деятельность, поэтому в поле «по месту нахождения (учета) (код)» вписывается код 231.

Учреждение оказывает платные услуги. За полугодие 2012 г. от этой деятельности были получены доходы в сумме 500 000 руб., при этом расходы в целях налогообложения составили 200 000 руб. Таким образом, налоговая база равна 300 000 руб., а сумма налога – 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%).

Авансовые платежи за I квартал были начислены в сумме 56 000 руб. (5600 руб. – в федеральный бюджет и 50 400 руб. – в бюджет субъекта РФ). Следовательно, доплатить в бюджет по итогам полугодия необходимо 4000 руб. (60 000 руб. – 56 000 руб.), из которых 400 руб. – в федеральный бюджет и 3600 руб. – в бюджет субъекта РФ.

Предположим, что права на применение льготной ставки налога на прибыль – 0% – учреждение не имеет.

При подготовке декларации с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Исходя из этого, далее представлены распечатанные титульный лист, раздел 1.1, лист 2 (заполнение приложений к листу 02 не рассматривается).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 14.29%
  • Нет 42.86%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходами 42.86%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×