Налоговые “бомбы” в договорах

1468
 Бахтина Т.Ю.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Договорная работа нередко превращается в рутину – специалисты бегло изучают формально составленный текст соглашения, не особо вникая в возможные последствия его подписания. А между тем даже обычные типовые договоры, которые учреждения заключают десятками и сотнями, могут таить в себе существенные финансовые риски. Рассмотрим четыре наиболее распространенные и опасные.

Ни слова об НДС

Цена в договоре может быть указана с НДС (например, 10 000 руб., в том числе НДС) или без него (например, 10 000 руб., НДС не облагается). Такие стандартные формулировки можно найти в 99% возмездных договоров.

Если же стороны отойдут от этой традиции и в договоре вообще не упомянут об НДС, то вполне возможно, цена товара (работы, услуги) окажется на 18% (или на 10% – в зависимости от конкретной операции) выше. Дело в том, что если НДС не был включен в расчет этой цены, налог взыскивается сверх нее (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 “Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда”). На это разъяснение высших арбитров ссылаются и другие суды.

Пример 1

Между сторонами был заключен договор на выполнение работ по текущему ремонту лифтового хозяйства. По завершении работ стороны подписали акт, и заказчик перечислил исполнителю ровно ту сумму, которая была указана в договоре. Однако исполнитель, ссылаясь на то, что в стоимость не вошла сумма НДС, обратился в суд.

Арбитры удовлетворили требования истца, сославшись на п. 1 ст. 168 НК РФ, в котором сказано, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога дополнительно к цене. Суд особо подчеркнул, что сумма НДС подлежит уплате независимо от наличия в договоре соответствующего условия (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2008 № Ф10-1986/08 по делу № А54-3312/2007).

Есть и обратные примеры, но касаются они не сделок купли-продажи, а договоров аренды. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 28.07.2010 № КГ-А40/6536-10 по делу № А40-149973/09-11-1041 указал, что сумма НДС является частью цены, подлежащей уплате.

Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 по делу № А56-15714/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.08.2010 по делу № А53-17550/2009.

Но даже в отношении исчисления НДС с арендных платежей судебная практика крайне противоречива. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.09.2010 по делу № А70-14224/2009, основываясь на уже упомянутом п. 1 ст. 168 НК РФ, удовлетворил требование арендодателя, предъявившего арендатору к оплате задолженность с учетом НДС сверх упомянутой в договоре цены. Об этом же сказано и в определении ВАС РФ от 10.02.2010 № ВАС-1414/10 по делу № А51-7727/2009.

Отсутствие обязанности выставить счет-фактуру

Основной документ, на основании которого НДС предъявляется к вычету, – счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ). Именно поэтому покупатели крайне заинтересованы в его получении. А вот продавцы (подрядчики) нередко пренебрегают этим документом. И если в договоре не будет указано, что выставление счета-фактуры является обязанностью продавца (подрядчика), то этот ценный документ можно не получить вовсе.

Пример 2

После оплаты, произведенной покупателем согласно договору, ему по акту приемапередачи было передано имущество, перечисленное в соглашении. При этом счет-фактура выставлен не был. Покупатель обратился в суд. Он ссылался на п. 2 ст. 456 ГК РФ, в соответствии с которым продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

Суд не разделил точку зрения покупателя. Арбитры указали, что у продавца не возникло обязательства предоставить покупателю счет-фактуру, поскольку ни из закона, ни из договора это обязательство не следовало. Более того, к документам, относящимся к имуществу, которые продавец по смыслу п. 2 ст. 456 ГК РФ обязан передать покупателю, счет-фактура вообще не относится.

Покупатель пытался сослаться на нормы НК РФ. Но у суда и здесь нашлись весомые аргументы. Во-первых, НК РФ не регулирует гражданско-правовые отношения и не применяется к ним. Во-вторых, в нем не установлена обязанность продавца передать счет-фактуру (определение ВАС РФ от 15.01.2008 № 17818/07 по делу № А40-20189/07-85-189).

Тем не менее шанс, что суд обяжет контрагента выставить счетфактуру, все же есть. Арбитры принимают решения за и против с вероятностью примерно 50/50.

Пример 3

Во исполнение заключенного договора поставщик передал покупателю товар, а тот, в свою очередь, оплатил его по согласованной цене. Счет-фактура предоставлен не был. Покупатель обратился в суд с иском об обязании продавца исполнить обязанность по представлению надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Арбитры требования удовлетворили, указав, что в силу ст. 464 ГК РФ продавец обязан предоставить покупателю относящиеся к товару документы, которые он должен передать в силу закона или иного нормативного акта. В соответствии со ст. 168 НК РФ продавец обязан в пятидневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, на основании которого покупатель принимает сумму налога к вычету.

Следовательно, счет-фактура является документом, подлежащим передаче в силу закона. Неисполнение этой обязанности продавцом влечет право покупателя потребовать ее исполнения, включая установление разумного срока для передачи документа и для отказа от исполнения договора, если продавец не предоставит счет-фактуру (постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 по делу № А65-20121/2006).

Согласитесь, гораздо проще и безопаснее в разделе “Обязанности сторон” написать фразу: “Продавец обязан предоставить покупателю счет-фактуру”.

Ошибки в реквизитах контрагента

Часто ли стороны проверяют информацию о контрагенте, которая указана в договоре? Многие ли удостоверяются, состоит ли контрагент на налоговом учете? Что уж говорить о проверке таких реквизитов, как ИНН, юридический адрес, Ф.И.О. руководителя.

А между тем, казалось бы, несущественная ошибка в ИНН грозит “снятием” расходов. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 05.04.2011 по делу № А42-4488/2010 пришел к выводу, что указание неверного ИНН не может свидетельствовать о достоверности документов, даже несмотря на совпадение основного государственного регистрационного номера.

Следует учесть!

Анализ судебных дел показывает, что перечень документов, копии которых будет не лишним получить от контрагента, зависит от договора, который с ним заключен. Так, покупатель считается проявившим должную осмотрительность, если он получил копии:

  • свидетельства о внесении записи о продавце в ЕГРЮЛ (ЕГРИП);
  • свидетельства о присвоении ИНН продавцу;
  • учредительных документов;
  • лицензии (если продавец осуществляет лицензируемую деятельность);
  • паспортных данных руководителей;
  • свидетельства о постановке поставщика на налоговый учет.

И если в такой ситуации налогоплательщику не удалось доказать свою правоту, что уж говорить о тех случаях, когда контрагент не зарегистрирован в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) или в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Инспекция почти наверняка не признает расходы по договору, к тому же начислит штрафы и пени, обвинив учреждение в отсутствии должной осмотрительности.

В письме Минфина России от 10.04.2009 № 03-02-07/1-177 разъясняется, что о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента свидетельствуют следующие меры, предпринятые налогоплательщиком:

  • получение от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
  • проверка факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ;
  • получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента;
  • использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента.

Кроме того, нужно проследить, чтобы информация о контрагенте и его руководителе во всех полученных документах была одинаковой .

Незарегистрированные договоры

Некоторые виды договоров подлежат государственной регистрации. Наиболее распространенный из них – договор аренды недвижимости, заключенный на срок не менее года (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Если такое соглашение не зарегистрировать, оно будет считаться незаключенным (п. 3 ст. 433 ГК РФ). А это уже юридический риск. Причем возникнуть он может на ровном месте.

Зачастую стороны подписывают соглашение одновременно с передачей недвижимости в аренду. И только потом подают договор на государственную регистрацию. А ведь между подписанием и регистрацией договора может пройти немалое время, в течение которого договор фактически будет считаться незаключенным.

Главный юридический риск заключается в отсутствии правовых последствий договора – нельзя, в частности, принудить контрагента к исполнению обязательств, потребовать выплаты суммы долга, а также штрафов, пеней, неустоек. А если между сторонами возникнет спор, который дойдет до суда, они будут обязаны вернуть все полученное по незаключенному договору.

Кроме того, подобные действия могут повлечь за собой налоговые риски. По мнению Минфина России, затраты по незарегистрированному договору (в первую очередь арендная плата, которая, как правило, достаточно высока) не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (письма от 06.03.2008 № 03-03-06/1/152, от 12.07.2006 № 03-03-04/2/172, от 10.03.2006 № 03-03-04/1/204, от 17.02.2006 № 03-03-04/3/3, от 01.11.2005 № 03-03-04/1/325 и др.).

Аналогичную точку зрения высказывали и налоговые органы (письмо ФНС России от 13.07.2005 № 02-1-07/66, письма УФНС России по г. Москве от 06.07.2011 № 16-12/065620@, от 09.08.2010 № 16-15/083639@, от 29.12.2008 № 19-12/121867, от 18.02.2008 № 20-12/015152.2, от 22.08.2006 № 20-12/74633 и др.).

Мнение специалистов Минфина России аргументировано тем, что до момента государственной регистрации организация не является арендатором и у нее отсутствуют правовые основания уплачивать арендную плату. Следовательно, расходы не являются ни экономически обоснованными, ни документально подтвержденными, как того требует п. 1 ст. 252 НК РФ.

Суды, как правило, не разделяют мнения чиновников. Например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 24.09.2009 по делу № А65-26309/2008 указал, что НК РФ не связывается отнесение арендных платежей в состав расходов с наличием государственной регистрации договора аренды. В другом постановлении от 08.06.2006 по делу № А55-25816/2005 тот же суд подчеркнул, что исходить следует не из юридической силы договоров аренды, а из характера расходов. Если имущество реально используется, то признание расходов на арендную плату правомерно.

Аналогичные решения можно найти и в практике других окружных судов (постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 № Ф03-А59/06-2/5389 по делу № А59-1398/06-С24, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по делу № А56-55188/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу № А43-40137/2009, ФАС Московского округа от 16.08.2007, от 23.08.2007 № КА-А40/7304-07 по делу № А40-51763/06-115-305).

Но, несмотря на благосклонность судов, играть с огнем все же не стоит. Ведь сначала налоговики “снимают” расходы, начисляют штрафы, пени, и только потом при благоприятном исходе учреждение может доказать свою невиновность.

Не проще ли избегать подобных ситуаций? Например, на период до государственной регистрации заключить краткосрочный договор (на срок менее года) или написать в договоре, который отдан на госрегистрацию, что его положения применяются к отношениям, возникшим до его заключения (т. е. до момента регистрации).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль