Если база по страховым взносам завышена

1338
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
В прошлом номере мы рассматривали ситуации, когда ошибки бухгалтера при исчислении страховых взносов во внебюджетные фонды приводят к занижению облагаемой базы. Однако и обратная ситуация, когда взносы переплачены, встречается нередко. Рассмотрим распространенные ошибки, которые приводят к завышению базы для начисления взносов.

Работник-иностранец

СИТУАЦИЯ. В ноябре 2012 г. в учреждение принят на работу иностранный гражданин. Он находится на территории России на основании годовой трудовой визы. За ноябрь работнику начислена зарплата в размере 30 000 руб.

Сумма начисленных и уплаченных страховых взносов составила:

  • в соответствии с ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) – 9000 руб. (30 000 руб. × 30%);
  • в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) – 600 руб. (30 000 руб. × 0,2%).

Отметим, что государственные (муниципальные) учреждения в части деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников, относятся к 01 классу профессионального риска (п. 15 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713). Это означает, что взносы «по травме» с выплат своим работникам за счет указанных средств они уплачивают по тарифу 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ). По остальным видам деятельности тариф определяется на общих основаниях.

ОШИБКА КАК ПРАВИЛЬНО
Бухгалтер не учел положения п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. На зарплату иностранца, временно пребывающего в России, в т. ч. и на основании визы, бухгалтер не должен был начислять страховые взносы. Сумма переплаты составила 9600 руб. (9000 руб. + 600 руб.) Если ошибка была обнаружена после сдачи отчетности за год, необходимо сделать сторнировочные проводки на сумму переплаты. Кроме того, учреждение может представить уточненные расчеты по формам № 4-ФСС РФ и № РСВ-1 ПФР

КОММЕНТАРИЙ. Сумма переплаты может быть зачтена в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления плательщика, либо возвращена в течение одного месяца со дня подачи заявления (ч. 1 и 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Подтвердить переплату взносов контролеры фондов смогут лишь после окончания камеральной проверки. На нее у них есть три месяца со дня представления уточненных расчетов (ч. 2 ст. 34 Закона № 212- ФЗ). Предоставлять уточненные расчеты или нет, решает сама организация, ведь если ошибки не привели к занижению базы для начисления страховых взносов, «уточненки» можно не подавать (ч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Подача уточненных расчетов может быть необходима, если учреждение захочет зачесть переплату по взносам или вернуть ее на свой счет.

Материальная помощь

СИТУАЦИЯ. Локальными нормативными актами учреждения предусмотрена выплата материальной помощи работникам по случаю рождения ребенка. Ее размер составляет 5000 руб. В ноябре 2012 г. материальная помощь была выплачена трем сотрудникам. Бухгалтер начислил на нее страховые взносы в соответствии с Законом № 212-ФЗ в размере 4500 руб. (5000 руб. × 3 чел. × 30%); Законом № 125-ФЗ – 300 руб. (5000 руб. × 3 чел. × 0,2%).

ОШИБКА КАК ПРАВИЛЬНО
Неверно определена база по страховым взносам. Деньги должны быть выплачены в течение первого года после рождения ребенка в сумме не более 50 000 руб. Следовательно, взносы на сумму материальной помощи начислять не нужно. База по взносам оказалась завышенной на 4800 руб. (4500 руб. + 300 руб.) Нужно сделать сторнировочные проводки на сумму 3840 руб. По желанию учреждение может сдать в соответствующие фонды уточненные расчеты

КОММЕНТАРИЙ. В соответствии с подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам при рождении ребенка. Сумма переплаты может быть зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена учреждению.

Взносы по договору подряда

СИТУАЦИЯ. В ноябре 2012 г. учреждение заключило с физическим лицом договор подряда. По условиям соглашения учреждение должно выплатить подрядчику 50 000 руб., в т. ч. 30 000 руб. – вознаграждение за работу, 20 000 руб. – компенсация за использованные материалы.

На всю сумму оплаты по договору бухгалтер начислил страховые взносы во внебюджетные фонды в размере 15 000 руб. (50 000 руб. × 30%), а также взносы «по травме» – 1000 руб. (50 000 руб. × 0,2%).

ОШИБКА КАК ПРАВИЛЬНО
Бухгалтер допустил сразу три ошибки:
1) не надо было применять ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Страховые взносы на компенсацию за использованные материалы не начисляются;
2) переплачены взносы в ФСС РФ в размере 2,9% от суммы вознаграждения;
3) не надо было уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Сумма взносов должна была составить 8130 руб. (30 000 руб. × (30% - 2,9%)). Учреждение переплатило 7870 руб. (15 000 руб. + 1000 руб. - 8130 руб.)
Необходимо сделать сторнировочные проводки. Если ошибка была обнаружена после сдачи отчетности, то учреждение может подать уточненные расчеты по формам № 4-ФСС РФ и № РСВ-1 ПФР или исправить ошибки в текущей отчетности (т. е. в периоде обнаружения)

КОММЕНТАРИЙ. Взносы в ФСС РФ на выплаты по гражданско-правовым договорам не включают (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Компенсация за использованные материалы является возмещением издержек подрядчика, а не его вознаграждением (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Еще одним аргументом в пользу того, что взносы на компенсацию издержек подрядчика начислять не нужно, служит подп. «г» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В нем сказано, что не подлежат обложению взносами все виды установленных законодательством или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. И хотя обязанность компенсировать издержки подрядчика отдельно от вознаграждения нормативно-правовыми актами не установлена, логика законодателя прослеживается четко. Если обязанность по уплате взносов «по травме» в гражданско-правовом договоре прямо не предусмотрена, то начислять их не нужно (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Если в сведениях индивидуального (персонифицированного) учета учреждение отразило излишнюю сумму пенсионных взносов и фонд уже разнес ее на индивидуальные лицевые счета работников, то такую переплату вернуть нельзя. Можно лишь зачесть в счет предстоящих платежей (п. 4 письма Пенсионного фонда РФ от 28.10.2010 № 30-19/11437).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль