Как трактовать термин “суточные” в целях исчисления НДФЛ

1273
 Даньшин А.Е.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Налоговый кодекс РФ освобождает от налогообложения НДФЛ суммы командировочных расходов, возмещенные сотрудникам, в т. ч. так называемые суточные. Поскольку этот термин заимствован из трудового права, бытовало мнение, что суммы возмещения расходов за командировку длительностью менее суток суточными не являются и облагаются НДФЛ. Такая трактовка норм кодексов была пресечена Президиумом ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12.

Причина проблемы

Существует немалый массив решений арбитражных судов, содержащих вывод, что если поездка продолжалась менее суток, возмещение командировочных расходов в виде суточных неправомерно. Значит, эти суммы подпадают под обложение НДФЛ (например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2011 по делу № А27-2997/2011, Северо-Кавказского округа от 19.05.2009 по делу № А32-2910/2008-29/78-56/247, Уральского округа от 22.04.2009 № Ф09-2210/09-С2 по делу № А50-12940/2008-А14).

Основанием для таких решений послужили следующие официальные документы, положения которых отрицают возможность выплаты суточных за командировки продолжительностью менее 24 ч:

  • Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение № 749), и Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 “О служебных командировках в пределах СССР” (далее – Инструкция № 62)*. В них сказано, что при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются (п. 11 и п. 15 соответственно);
  • Решение Верховного Суда РФ от 04.03.2005 № ГКПИ05-147.

В нем говорится, что выплату суточных законодатель обусловил единственным критерием – проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 ч. Суд признал, что п. 15 Инструкции № 62 не нарушает права и законные интересы работников, направляемых в служебные командировки.

В названных документах термин “суточные” трактуется буквально, поэтому оплата работодателем командировок продолжительностью менее суток выводится из-под действия ст. 217 НК РФ, освобождающей суточные от налогообложения.

В защиту налогоплательщиков

Существует в судебной практике и противоположная позиция, согласно которой возмещение расходов работника в рассматриваемой ситуации не подпадает под налогообложение НДФЛ (например, постановления ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу № А40-73890/11-91-314, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу № А56-12834/2010, ФАС Центрального округа от 27.05.2008 по делу № А62-4451/2007).

Она мотивирована тем, что Трудовой кодекс РФ не обусловливает выплату суточных конкретным количеством часов, в течение которых работник находится вне места своего постоянного жительства. Значение имеет сам факт компенсации расходов работника, который направлялся в командировку в место назначения, значительно удаленное от его постоянного места жительства.

Вердикт – НДФЛ не облагаются

Президиум ВАС РФ вразумил первый лагерь судебных инстанций достаточно простым и очевидным с позиции норм НК РФ разъяснением, почему названные суммы не должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

Суть данного вопроса заключается в применении принципа налогообложения доходов. Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, а таковым в силу ст. 41 НК РФ является экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. То есть работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных производятся именно в интересах работодателя, а не работника.

Высшие арбитры согласились, что суммы, выплаченные за командировки продолжительностью менее суток, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Однако исходя из их направленности и экономического содержания данные выплаты могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, поэтому они не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Таким образом, денежные средства, названные суточными, выплачиваемые организацией своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение расходов работника в установленном размере. Эти расходы вызваны необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. А потому данные суммы не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим налогообложению НДФЛ.

Следовательно, взимание с работника НДФЛ в связи с получением им средств, необходимых для выполнения служебного поручения, противоречит нормам налогового законодательства.

При этом в постановление ВАС РФ была включена оговорка следующего содержания: вступившие в законную силу судебные акты по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с тем, что содержится в данном постановлении, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ. Впредь иные решения в судебной практике должны быть исключены.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль