Надо ли удерживать НДФЛ при увольнении?

2192
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Вряд ли найдется хоть одна организация, которая никогда не сталкивалась бы с текучкой кадров. Сотрудники уходят на пенсию, увольняются в поисках лучшей работы, а иногда наоборот – профессиональные качества человека не соответствуют ожиданиям работодателя. В любом случае при увольнении сотрудникам положены определенные выплаты. Разберемся в некоторых сложных вопросах, связанных с их налогообложением.

Полный расчет

Первое, с чем приходится сталкиваться при увольнении работника, – это выплата причитающейся ему заработной платы. Она является объектом налогообложения на общих основаниях (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)). Работодатель как налоговый агент обязан удержать из нее НДФЛ и начислить страховые взносы.

Однако полный расчет при увольнении не ограничиваются только зарплатой. Зачастую сотруднику положены различные компенсации, пособия и тому подобные выплаты. О них и пойдет речь в данной статье.

Датой получения рассматриваемых доходов считается последний день работы сотрудника (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом налог следует перечислить в бюджет не позднее дня получения наличных денег для выплаты дохода или дня безналичного перечисления денег работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск

На основании ч. 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (как за основной, так и за дополнительные). В соответствии с абз. 7 п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством, связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Это означает, что налог с такой компенсации необходимо удержать и перечислить в бюджет. Об этом же свидетельствуют и разъяснения ФНС России (письмо от 13.03.2006 № 04-1-03/133), и арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 по делу № А05-8258/05-29).

Отметим, что на компенсацию за неиспользованный отпуск начисляются страховые взносы в ФСС РФ, Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд ОМС. Об этом прямо сказано в подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Кроме того, придется заплатить и взносы «по травматизму» (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее – Закон № 125-ФЗ).

Выходное пособие

При увольнении работникам зачастую выплачивается выходное пособие.

Это происходит при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). В общем случае размер пособия составляет одну среднемесячную зарплату. Кроме того, за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных ситуациях средний месячный заработок может быть сохранен за уволенным работником в течение третьего месяца. Для этого необходимо соответствующее решение службы занятости. Оно принимается в том случае, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган, но так и не был им трудоустроен.

Но и это еще не все. На основании ч. 3 ст. 178 ТК РФ выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с:

  • отказом сотрудника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствием у организации такой работы;
  • призывом работника на военную службу или альтернативную гражданскую службу;
  • восстановлением сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
  • отказом от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
  • признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности;
  • отказом от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.

Важно понимать, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Вполне логично, что пособия в размерах, предусмотренных ТК РФ, не облагаются налогом на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, т. к. эти выплаты предусмотрены законодательством и являются компенсационными.

Вопросы возникают лишь в тех случаях, когда:
1) пособие, предусмотренное ТК РФ, выплачивается в повышенном размере;
2) пособие предусмотрено не ТК РФ, а коллективным или трудовым договором.

Для справки

При увольнении с гражданской службы в связи с реорганизацией или ликвидацией государственного органа, изменением его структуры или сокращением должностей гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания (ч. 9 ст. 31 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»). Такая компенсация, по мнению налоговиков, не облагается НДФЛ в полном объеме (письмо УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 № 28-10/73963@ «Об обложении налогом на доходы физических лиц компенсаций и других выплат работнику при его увольнении по сокращению штата»).

В первом случае можно обратиться, например, к письму ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/15293@. Там сказано, что выплаты, производимые работнику при увольнении (в т. ч. выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства) освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Кстати, в том же письме отмечено, что данная позиция согласована с Минфином России. Получается, что выходные пособия не облагаются налогом, если их сумма не превышает трех среднемесячных заработков.

Что касается выплат при увольнении, которые ТК РФ не предусмотрены, то налог с них следует удержать. Об этом свидетельствуют многочисленные письма Минфина России (от 13.08.2012 № 03-04-05/1-940, от 20.06.2011 № 03-04-06/6-144, от 03.12.2010 № 03-03-06/4/117, от 30.04.2009 № 03-03-06/1/289 и др.) и УФНС России по г. Москве (от 27.12.2011 № 20-14/3/125246@, от 19.04.2010 № 20-14/3/041142, от 18.06.2009 № 20-14/3/061778 и др.).

Такая же логика подойдет и при определении объекта обложения страховыми взносами.

Отметим еще один крайне важный момент. Различные гарантии и компенсации, связанные с увольнением, могут быть предусмотрены региональными или местными законодательными актами. С таких выплат НДФЛ не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы на них также не начисляются (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

«Бонус» к выходному пособию

В соответствии с ч. 2 ст. 180 ТК РФ о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников нужно предупредить персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. Но трудовой договор может быть расторгнут и до истечения этого срока. Для этого учреждение должно заручиться согласием работника, а также выплатить ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

По мнению Минфина России, такая выплата является компенсационной. Следовательно, она не подлежит налогообложению (письма от 14.04.2010 № 03-04-06/6-74, от 11.03.2009 № 03-04-06-01/54).

Полагаем, что это утверждение верно и в отношении страховых взносов (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Компенсация руководителю

Собственник имущества может в любое время принять решение о прекращении трудового договора с руководителем учреждения (п. 2 ст. 278 ТК РФ). Причем совсем не обязательно, чтобы он совершил какой-либо проступок. Достаточно просто желания собственника.

Понятно, что руководитель учреждения должен быть как-то застрахован на случай столь неожиданного поворота событий. Исходя из этого соображения в ст. 279 ТК РФ закреплено правило, по которому руководителю в такой ситуации выплачивается компенсация. Ее размер определяется трудовым договором. Но в любом случае она не может быть ниже трехкратного среднего месячного заработка.

Здесь вновь обратимся к письму ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/15293@ и вспомним, что выплаты при увольнении не облагаются налогом только в пределах трехкратного среднемесячного заработка. Следовательно, если при увольнении по п. 2 ст. 278 ТК РФ руководителю положена, скажем, четырехкратная компенсация, то налог суммы одного среднемесячного заработка придется удержать.

Аналогично следует поступить и при уплате страховых взносов (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Расторжение трудового договора по соглашению сторон

Трудовой договор, как известно, может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ). При прекращении договора по этому основанию работнику обычно выплачивается денежная компенсация (как правило, в размере одного-двух среднемесячных заработков). НДФЛ с нее удерживать не нужно, но только при одном условии: если сумма компенсации не превышает трех среднемесячных заработков (письмо Минфина России от 19.09.2012 № 03-04-06/6-283, письмо ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16533@). Основание то же: п. 3 ст. 217 НК РФ.

А вот страховые взносы на сумму выплаты придется начислить даже несмотря на отсутствие официальных разъяснений и судебных решений. Дело в том, что выплата каких-либо компенсаций при расторжении трудового договора по соглашению сторон законодательством не предусмотрена. Значит, взносы на нее начисляются в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль