Сделки с программными продуктами

793
 Шестакова Е.
Генеральный директор компании «Актуальный менеджмент», канд. юрид. наук
Сложно представить деятельность современных учреждений без компьютерных программных продуктов (бухгалтерские, консультационные, правовые системы). Их можно приобрести у разработчиков либо создать самостоятельно (например, базы данных). О том, как учесть расходы на покупку компьютерных программ, а также уменьшить налогообложение, читайте далее.

Отчуждение прав

Отчуждение прав на программные продукты осуществляется в случае, если стороны заключают лицензионный договор. Налогоплательщик может признать доходы и расходы на приобретение программы, даже когда не происходит ее передача приобретателю на физических носителях (письмо Минфина России от 03.08.2011 № 03-03-07/27). Таким образом, продавец получает доходы, а покупатель может учесть расходы при приобретении программных продуктов.

При этом возможно единовременно списать расходы по приобретению программных продуктов стоимостью до 40 000 руб.

Запомнить

Расходы по приобретению программных продуктов стоимостью менее 40 000 руб. можно списать в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию.

Вместе с тем, не стоит забывать, что такие расходы должны быть документально подтверждены. Например, расходы на приобретение прав на использование программы для электронных вычислительных машин (далее – ЭВМ) по лицензионному соглашению могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Подтверждением указанных расходов могут быть документы на оплату вознаграждения в соответствии с лицензионным соглашением, а также предоставление покупателю права использования программы для ЭВМ.

Запомнить

От НДС освобождаются как операции по отчуждению исключительных прав на программы для ЭВМ, так и операции по передаче прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора об отчуждении исключительного права и лицензионного договора (письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-07-07/04).

Экономия на НДС

В письме ФНС России от 15.07.2009 № 3-1-10/501@ сообщается, что не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) операции:

  • по отчуждению исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
  • по передаче прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора об отчуждении исключительного права и лицензионного договора, заключенных в соответствии с нормами ч. 4 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).

Таким образом, экономия на НДС может быть получена при заключении двух видов договоров:

  • отчуждение исключительных прав;
  • передача прав пользования.

Освобождается от налогообложения НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Вышеуказанная норма может применяться при передаче прав на использование программ для ЭВМ, осуществляемой лицензиатом на основании сублицензионного договора.

Приобретение через Интернет

При приобретении программного обеспечения через Интернет действует аналогичный порядок признания расходов, а также отсутствие необходимости уплаты НДС. Дело в том, что нормы налогового законодательства применяются независимо от способа реализации программного обеспечения.

Однако может возникнуть проблема документального подтверждения приобретения программы. В некоторых случаях получить документы, свидетельствующие о ее покупке, невозможно.

Пример

Учреждение приобрело лицензию на использование программного продукта у иностранных правообладателей посредством сети Интернет. При этом договор на бумажном носителе, накладная или акт приема-передачи не оформлялись. После оплаты счета приобретателю лицензии передан код для скачивания программы с сайта. Лицензионное соглашение заключено сторонами в электронном виде путем принятия лицензиатом стандартных условий, изложенных на сайте правообладателя, в момент инсталляции программы.

Программы используются учреждением в приносящей доход деятельности.

В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются затраты на приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Таким образом, расходы на приобретение неисключительных прав использования программы для ЭВМ по лицензионному соглашению, заключенному через Интернет, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 28.09.2011 № 03-03-06/1/596).

Создание сайта

В настоящее время каждое учреждение стремится создать свой сайт. Даже налоговые органы, проводя проверки налогоплательщиков, заявляют о том, что отсутствие сайта может быть признано критерием его недобросовестности.

Вместе с тем, затраты на создание сайта, его модернизацию, поддержание работы в сети Интернет могут составлять внушительные суммы. Такие затраты налогоплательщик может учесть в целях налогообложения налогом на прибыль.

Рис. 1. Виды затрат на создание сайта

Затраты на создание, размещение и поддержание работы сайта некоторые учреждения увеличивают, заключая «виртуальные договоры». Например, на создание контента или доработку сайта. На практике налогоплательщик может сколько угодно видоизменять и совершенствовать свой сайт в Интернете, вкладывая в него деньги, и при этом не бояться, что сотрудники налоговых органов смогут доказать их фиктивность. Дело в том, что определить, как выглядел сайт некоторое время назад, налоговики не смогут, если не будут специально их отслеживать и фиксировать. Зафиксировать изменения документально невозможно, а без таких доказательств обращаться в суд не имеет смысла.

Запомнить

Расходы на обновление внешнего вида сайта или размещение на нем новой информации подтвердить можно, но их практически нельзя опровергнуть.

Однако налоговые органы могут попытаться оспорить экономическую оправданность таких расходов. Поэтому в договоре на создание или модернизацию сайта не следует указывать, что он направлен на расширение рынков сбыта, увеличения объема оказания услуг и их продвижения. Налогоплательщик не сможет их подтвердить. Для подтверждения факта функционирования сайта в должностной инструкции конкретного работника следует указать обязанность по ответам на вопросы, которые потенциальные или реальные клиенты будут задавать на его форуме.

В налоговом учете затраты на создание и размещение сайта, а также регистрацию доменного имени могут быть приняты в качестве расходов на приобретение нематериального актива. Причем в этом случае по договору на создание сайта к заказчику обязательно должны переходить исключительные права на его использование.

Следует иметь в виду, что при последующей модернизации сайта относить расходы на увеличение его стоимости как нематериального актива невыгодно, поскольку списывать их придется не сразу, а только по мере начисления амортизации.

Единовременное списание затрат

Единовременно списать компьютерную программу для целей налогообложения и бухгалтерского учета выгодно, поскольку в этом случае не начисляется амортизация. Таким образом, организация уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде.

Однако это относится к программному обеспечению стоимостью менее 40 000 руб. Но учреждение может использовать отдельные программы для создания единого продукта и списывать единовременно затраты на каждую из них.

Пример

Учреждению требуется создать сайт. Для этих целей приобретается программное обеспечение Wordpress, 1С-Биатрикс или иной движок для разработки сайта. Также необходимо стандартное программное обеспечение на компьютер. Для создания баз данных, которые будут размещены в дальнейшем на сайте, покупается специализированное программное обеспечение, например, MS SQL. Для привязки каталогов и уже созданных баз данных требуются специальные программы SAP.

Таким образом, затраты, связанные с приобретением программного обеспечения могут быть значительны. Вместе с тем, если стоимость отдельной программы будет менее 40 000 руб., то такие расходы можно списать единовременно.

Если списание затрат единовременно невозможно в связи с большей стоимостью, то имеет смысл варьировать сроком использования программного обеспечения в соответствии с нуждами организации. Учреждению необходимо определить срок использования программы для ее правильного учета.

Чаще всего он равен периоду действия лицензии. Этот период указан в лицензионном соглашении, текст которого представлен в виде отдельного документа или размещен на упаковке.

Возможен и другой вариант: период использования программы равен сроку действия самого договора.

Если в соглашении и договоре срок не упоминается, то он считается равным пяти годам (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Поэтому целесообразно в договоре указать меньший срок использования и привязать его к действию договора.

В заключении отметим, что программные продукты плотно вошли в нашу жизнь, поэтому очень важно не только продумать вопрос их приобретения, но и налогового планирования и оптимизации.

Запомнить

Затраты на создание и размещение сайта целесообразно отразить в качестве расходов по приобретению и обновлению программ для ЭВМ и баз данных, включив их в состав прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль