Такое разное изготовление

1821
 Буданова Л.В.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Бюджетное законодательство четко регламентирует учет операций по изготовлению тех или иных объектов. Однако контролирующие органы часто сталкиваются с ошибками, допущенными бухгалтерами в данной сфере. Например, финансисты неправильно применяют КОСГУ, а в дальнейшем относят затраты на расходы текущего года. С чем это связано и как грамотно вести бюджетный учет, читайте далее.

Изготовлено – значит приобретено

В разделе V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н (далее – Указания № 171н) термин «изготовление» встречается в следующих случаях:

Таким образом, в большинстве случаев, с точки зрения бюджетной классификации, изготовление равно приобретению. Данный вывод логически обоснован. Для учреждения не имеет значения, откуда поставщик взял тот или иной объект – купил его или изготовил самостоятельно.

Пример 1

Частный предприниматель реализует учреждению корпусную мебель. Ее приобретение бухгалтер относит на статью 310 КОСГУ. Данная статья расходов не изменится, даже если выяснится, что поставщик изготовил мебель в своем цеху.

Изготовление нельзя расценивать как услугу (т. е. нечто невещественное) и соответственно списывать указанные расходы на финансовый результат деятельности. До изготовления той или иной продукции ее у учреждения не было. В результате изготовления появился некий нефинансовый актив.

Расходы на него следует относить на увеличение стоимости нефинансовых активов (за исключение строго оговоренного перечня операций).

Соответственно, к операциям изготовления объектов предъявляются те же требования, что и при покупке нефинансовых активов: 1) оформление первичным учетным документом для передачи товарноматериальных ценностей;
2) оприходование на счета для количественного учета;
3) впоследствии оформление списания документами для отражения выбытия материальных ценностей установленной формы.

При изготовлении активов законодательство не допускает списания соответствующих сумм на расходы или на себестоимость готовой продукции.

Пример 2

Изготовление рекламного баннера (2,5 × 3,5 м) было ошибочно оплачено по подстатье 226 КОСГУ, сумма расходов отнесена на расходы текущего финансового года (счет 1 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»). Следовало же оплатить эту операцию по коду 310 КОСГУ и оприходовать как основное средство.

Пример 3

Работы по «изготовлению печати» и «изготовлению вывески» были ошибочно оплачены по подстатье 226, сумма расходов отнесена на расходы текущего года (счет 1 401 20 226). В зависимости от того, как печать и вывеска классифицированы в учетной политике субъекта учета, оплату следовало производить по кодам 310 или 340 КОСГУ, оприходовать изготовленные предметы на соответствующие счета учета.

Пример 4

В учреждении была произведена оплата за «изготовление ручек с логотипом», «изготовление брелоков», «изготовление памятных значков» по подстатье 226 КОСГУ, сумма отнесена на расходы текущего финансового года. Для обеспечения деятельности учреждения такие изделия не нужны, писать можно ручками и без логотипов.

Все предметы предназначались для вручения, дарения. Оплату правильнее было производить по подстатье 290 КОСГУ, полученные изделия отразить на забалансовом счете 07.

Специальная продукция, изготовление которой отнесено к статье 290 КОСГУ – это особые виды нефинансовых активов, указанные в ведомственных нормативно-правовых актах (см., например, приказ МВД России от 27.04.2002 № 390 «О разработке и утверждении образцов специальной продукции, необходимой для допуска транспортных средств и водителей к участию в дорожном движении»).

Разбираемся с бланками

В Указаниях № 171н внесено уточнение в отношении бланочной продукции: с 2013 г. на подстатью 226 относится изготовление (приобретение) только бланков строгой отчетности (БСО). Иная бланочная продукция приобретается (изготавливается) за счет статьи 340 КОСГУ, соответственно учитывается на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» в общеустановленном порядке.

Согласно п. 337 Инструкции № 157н БСО подлежат отражению на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности», а также в специальном регистре «Книга учета бланков строгой отчетности» (ф. 0504045).

Таким образом, для БСО обязателен количественный номенклатурный учет.

БСО должен обладать всеми признаками, перечисленными в п. 118 Инструкции № 157н:

  • его форма утверждается соответствующим органом государственной власти (местного самоуправления);
  • обязательно наличие уникальных серии и номера; формат и разрядность серии и номера устанавливаются правовым актом органа власти;
  • изготавливается типографским способом с соблюдением требований к производству защищенной полиграфической продукции (приказ Минфина России от 07.02.2003 № 14н регламентирует три категории защиты бланков строгой отчетности: А, Б, В);
  • специальные требования к хранению и выдаче.

При несоблюдении хотя бы одного из указанных требований объекты следует относить к прочим материальным запасам.

Чаще всего к категории БСО ошибочно относят нумерованные бланки, не имеющие защиты (билеты, квитанции). А также нумерованные изделия, не являющиеся бланками (пластиковые карты, наклейки-голограммы).

Из материала заказчика

К операциям, где изготовление не приравнено к приобретению, Указания № 171н относят изготовление нефинансовых активов из материала заказчика, а также объектов основных средств из материала подрядчика. Исходя из сути данных процедур, учреждение приобретает сырье, передает его подрядчику, который «прикладывает» к нему свою работу, а затем возвращает заказчику готовое изделие. В этом случае стоимость работ и материала формирует цену готового изделия.

Допустим, рекламный баннер (пример 2) изготавливался из материала заказчика. В этом случае в учете будут отражены следующие операции:

  • дебет счета 1 105 36 340 – кредит счета 1 302 34 730 – приобретение баннерной ткани;
  • дебет счета 1 105 36 340 – кредит счета 1 105 36 340 – передача баннерной ткани подрядчику;
  • дебет счета 1 106 31 310 – кредит счета 1 302 26 730 – на основании акта выполненных работ отражена стоимость работы;
  • дебет счета 1 106 31 310 – кредит счета 1 105 36 440 – на основании акта выполненных работ списан материал;
  • дебет счета 1 101 36 310 – кредит счета 1 106 31 310 – принят к учету изготовленный баннер.

Казалось бы, все ясно. Но ситуация становится не столь однозначной, когда количество собственного материала подрядчика значительно. Такой вариант в законодательстве не регламентирован.

Пример 5

Учреждение заключило договор на изготовление сценических костюмов. Кружева для отделки заказчик предоставил сам. Согласно предварительным расчетам, стоимость работ, включая материал подрядчика, по пошиву одного костюма составит 5000 руб. На каждый костюм будет израсходовано кружев на сумму 400 руб. Очевидно, что такую операцию нельзя отнести к «изготовлению из материала заказчика». Следовательно, оплата за пошив костюмов должна быть произведена по статье 340 КОСГУ, а стоимость кружев отнесена на вложения в изготовление материальных запасов.

На практике возможны и более сложные ситуации, требующие от бухгалтера принятия верного решения.

Пример 6

Учреждение приобрело постеры по цене 200 руб. за шт. и обратилось в багетную мастерскую для их оформления. Согласно предварительной смете стоимость багета и иных материалов составила 200 руб. за каждый постер, стоимость работы – также 200 руб. Можно ли считать «изготовлением из материала заказчика» операцию, при которой и заказчик, и подрядчик вкладывают одинаковое количество материала? Поскольку законодательно этот вопрос не регламентирован, правильным будет то решение, которое примет само учреждение, и закрепит его в учетной политике.

Исключительные права – объект нематериальный

Рассмотрим распространенную на практике ситуацию «изготовления», о которой в Указаниях № 171н прямо не упоминается. Речь пойдет об изготовлении различных аудио-, видео- и иных информационных, рекламных и презентационных материалов. Например, «изготовление видеоролика о наркомании», «изготовление компьютерной презентации об инвестиционной привлекательности Н-ской области» и т. д.

В отношении таких работ использование подстатьи 226 КОСГУ и отнесение затрат на расходы текущего финансового года или себестоимость готовой продукции вполне корректно. За единственным исключением. Необходимо внимательно анализировать текст заключенного с подрядчиком договора. Если в нем упоминаются «исключительные права» (ст. 1299 Гражданского кодекса РФ), значит, речь может идти об изготовлении нематериальных активов. Для таких операций должны быть соблюдены требования п. 56 Инструкции № 157н, в частности:

  • возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от другого имущества;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.

В таком случае оплату следует производить по статье 320 КОСГУ, и принимать нематериальный актив на балансовый счет 0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения».

Внимание к предмету договора

Формулируя предмет договора на изготовление тех или иных объектов, коммерческие организации, как правило, руководствуются не нормами бюджетного законодательства, а собственными соображениями исходя из удобства учета или оптимизации налогообложения. Поэтому встречаются ситуации, когда «изготовлением» названа операция, которая должна классифицироваться иначе. Или же изготовление нефинансовых активов представлено в документе как услуга.

Пример 7

Учреждение заключило договор на «изготовление ворот гаражных» на сумму 70 000 руб., оплата была произведена по подстатье 226 КОСГУ, сумма затрат отнесена на расходы текущего финансового года. После завершения операции бухгалтер засомневался в правильности выполнения операции и обратился за консультацией к эксперту.

Проанализировав текст договора, консультант обратил внимание, что его предмет обозначен как «изготовление ворот гаражных, в дальнейшем – Изделие». Обязательства сторон: «Исполнитель изготавливает и поставляет, Заказчик принимает и оплачивает Изделие». Исполнение договора подтверждено товарной накладной.

Возник вопрос, если все первичные документы указывают на изготовление нефинансового актива, почему оплата не была произведена по статье 340 КОСГУ, и на основании накладной ворота не были оприходованы на счет 0 105 34 000 «Строительные материалы – иное движимое имущество учреждения»? Бухгалтер объяснил, что тогда ворота пришлось бы сразу же списывать, потому что изготовитель их сам и установил.

Выходит, на деле имело место не только изготовление, но и установка объекта. Текст договора не соответствовал содержанию хозяйственной операции. Исполнитель таким образом снял с себя ответственность за качество работ по установке, а учреждение лишилось возможности предъявить ему какие-либо претензии.

По утверждению бухгалтера, ворота заменялись по причине неисправности тех, которые были установлены ранее. Следовательно, имел место ремонт здания гаража силами подрядчика из его материала, что и должно было быть отражено в договоре.

Оплату следовало производить по подстатье 225 КОСГУ.

И наконец, оказалась незадокументированной судьба старых ворот. При оптовой цене на металлолом порядка 5000 руб./т, учреждение могло выручить в доход бюджета не менее 1000 руб. Кто должен нести ответственность за ущерб? Юрист учреждения, контролировавший текст договора, или сотрудник, ответственный за решение хозяйственных вопросов, непосредственно организовывавший всю операцию?

Такие ситуации встречаются нередко. Например, изготовление металлопластиковых конструкций, оплаченное по подстатье 226 КОСГУ, на поверку оказывается ремонтом здания путем замены деревянных окон.

Причиной ошибки часто является не плохое знание бюджетной классификации, а проблемы с разрешительной документацией и документальным оформлением ремонтно-строительных работ.

Обратная ситуация, когда изготовление нефинансовых активов прячется под видом услуг, чаще всего звучит как «типографские услуги». Такую безликую запись можно встретить не только в журнале по операциям с поставщиками и подрядчиками, но и в первичных документах – актах, счетах и пр. Истинное содержание операции можно определить по показателю количества в первичных документах, например: полиграфические услуги – 1000 шт. А также отследить в доверенности, где указывается, что получено учреждением от поставщика.

Зачастую изготовление нефинансовых активов скрывается под термином «монтаж». Монтаж – это сборка и установка сооружений, конструкций, оборудования и т. п. из готовых частей и элементов (работа, которая прилагается к объектам). Поэтому монтаж отнесен к подстатье 226 КОСГУ.

Пример 8

Согласно договору подряда учреждение дошкольного образования произвело оплату за «монтаж металлоконструкций» на сумму 99 000 руб. по подстатье 226 КОСГУ. При ревизионной проверке выяснилось, что на самом деле подрядчик изготовил и установил детскую горку и турник. Имело место изготовление основных средств. Оплату следовало производить по статье 310 КОСГУ.

Любые ситуации, когда предмет сделки сформулирован неконкретно, вызывают повышенное внимание при контрольно-ревизионных проверках. Поэтому важно отслеживать данные операции и не совершать ошибок.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 40%
  • Над составлением бюджетной сметы 20%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 60%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль