Есть ли у неустойки добавленная стоимость?

1097
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Любой организации в процессе деятельности приходится заключать и исполнять договоры. Хорошо, когда контрагенты добросовестно выполняют свои обязательства полностью и в срок. Но зачастую товар, работу, услугу или деньги приходится выколачивать “с боем”. А за несвоевременное исполнение обязательств, как известно, приходится платить штрафы и пени. Узнаем, в каких случаях на них следует начислять НДС.

На сегодняшний день ситуации, когда контрагент “забыл” оплатить товар или, наоборот, получив деньги, пропал, так и не отгрузив продукцию, назвать единичными, к сожалению, нельзя. Поэтому желание сторон сделки обезопасить себя от такого рода последствий, предусмотрев в договоре неустойку, более чем понятно.

Что говорят кодексы

ГК РФ. Понятие неустойки приведено в п. 1 ст. 330 ГК РФ. Ею признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, при просрочке исполнения.

Из определения видно, что неустойка может быть установлена не только договором, но и законом. Так, продавец, который несвоевременно исполнит законное требование потребителя, обязан выплатить ему неустойку (пеню) в размере 1% от цены товара за каждый день просрочки (п. 1 ст. 23 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 “О защите прав потребителей”).

Неустойка может быть установлена в виде штрафа (как правило, в твердой сумме) или пени (обычно в процентах от суммы долга). Все зависит от того, какое именно обязательство не исполняет должник.

Например, если он не торопится оплачивать товар, на сумму долга в период просрочки логично начислять пени. Для случаев, когда контрагент, допустим, поставляет товар не того ассортимента, который заказывал покупатель, целесо образно установить штраф в твердой сумме или в процентах от цены товара.

НК РФ. В главе 21 “Налог на добавленную стоимость” о санкциях за нарушение сторонами сделки взятых на себя обязательств не сказано ни слова. Очевидный пробел приходится восполнять компетентным органам (Минфину России, налоговым органам) и судам.

Забегая вперед, скажем, что их мнения зачастую прямо противоположны. Камнем преткновения является туманная формулировка подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Там сказано, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Что конкретно имеется в виду под суммами, иначе связанными с оплатой, остается только гадать.

Неустойка получена по необлагаемой операции

Перечень операций, которые не облагаются НДС, приведен в пп. 2, 3 ст. 149 НК РФ и содержит в общей сложности более полусотни позиций, среди которых реализация медицинских услуг, услуг в сфере образования, услуг учреждений культуры и искусства. Неудивительно, что у государственных (муниципальных) учреждений часто возникает вопрос о налогообложении неустойки, начисляемой по договорам на оказание этих услуг, а также по другим операциям, не облагаемым НДС.

Ответ содержится в п. 2 ст. 162 НК РФ. В нем говорится, что положения п. 1 этой статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Выходит, что налог на суммы санкций начислять не нужно.

К такому же выводу приходят Минфин России (письма от 11.01.2011 № 03-07-11/01, от 07.06.2010 № 03-07-07/34) и ФНС России (письмо от 08.09.2010 № ШС-37-3/10856@). При этом не важно, кто выплачивает неустойку – покупатель (заказчик) или поставщик (исполнитель).

Все меняется, когда речь заходит о договорах, по которым НДС начисляется…

Неустойка получена от покупателя (заказчика)

Основная обязанность этой категории контрагентов – оплата поставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги. Ситуация, когда покупатель (заказчик) задерживает оплату (иным способом не исполняет договор), пожалуй, самая распространенная и в то же время самая неоднозначная с точки зрения налогообложения.

Мнение чиновников. Специалисты Минфина и ФНС России считают, что в случаях, когда условия договора нарушает сторона, в обязанности которой входит выплата денег, неустойка напрямую связана с оплатой. Следовательно, есть все основания для включения суммы санкций в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-11/01, от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 20.05.2010 № 03-07-11/189, от 11.09.2009 № 03-07-11/222 и др.).

Причем не важно, за какие нарушения договоров и в отношении каких товаров, работ или услуг уплачиваются санкции. Это могут быть, в частности:

  • услуги по перевозке (письма Минфина России от 14.02.2012 № 03-07-11/41, от 10.06.2011 № 03-07-11/164);
  • лизинговые услуги (письма Минфина России от 09.08.2011 № 03-07-11/214, от 08.12.2009 № 03-07-11/311);
  • поставка тепло- и электроэнергии (письма Минфина России от 11.03.2009 № 03-07-11/56, от 04.07.2011 № 03-07-11/179);
  • аренда (письма Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-11/107, от 06.03.2009 № 03-07-11/54 и др., письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 № 16-15/41799), в т. ч. государственного имущества (письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-07-11/146);
  • продажа компьютерного оборудования (письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 № 19-11/11309).

По мнению чиновников, не имеет значения и тот факт, заплатил контрагент неустойку добровольно или по решению суда.

Специалисты Минфина России настаивают на том, что суммы санкций, полученных за несвоевременную оплату, подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они фактически были получены (письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356).

Мнение судей. Удивительно, но суды, применяя ту же норму, что и чиновники (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), приходят к противоположным выводам. По мнению арбитров, взыскание санкций никак не связно с оплатой товаров (работ, услуг). Неустойка в соответствии со ст. 330 ГК РФ является мерой ответственности и начисляется независимо от того, в какой форме должно исполняться обязательство, в денежной или натуральной. Следовательно, включать суммы санкций в налоговую базу не нужно.

Такого мнения придерживаются федеральные арбитражные суды практически всех округов:

  • Московского (постановления от 25.04.2012 по делу № А40-71490/11-107-305, от 01.12.2011 по делу № А40-33299/11-140-146);
  • Северо-Кавказского (постановление от 07.07.2011 по делу № А32-40880/2009);
  • Уральского (постановление от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131);
  • Дальневосточного (постановление от 18.07.2008 № Ф03-А51/08-1/2887 по делу № А51-1058/200842-51);
  • Центрального (постановление от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22);
  • Северо-Западного (постановление от 21.04.2008 по делу № А13-5448/2007);
  • Волго-Вятского (постановление от 22.06.2007 по делу № А29-5669/2006а).

Эту же точку зрения несколько лет назад высказывал Президиум ВАС РФ.

Пример

В ходе проверки налоговая инспекция выяснила, что организация, сдававшая имущество в аренду, не увеличивала налоговую базу по НДС на суммы пеней, полученных за просрочку исполнения контрагентом обязательств по оплате. Посчитав, что суммы пеней связаны с оплатой реализованных услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), проверяющие оштрафовали организацию, а также начислили налог и пени.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали налоговиков.

А вот Президиум ВАС РФ все их акты отменил и признал решение инспекции недействительным. Высшие арбитры указали, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств не связаны с оплатой товара, поэтому налогообложению НДС не подлежат (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07.

У добросовестного налогоплательщика не может не возникнуть вопрос: “Как же поступить?”. Для ответа на него прежде всего необходимо учесть, что правильность исчисления и уплаты налогов проверяют налоговые инспекции. А руководствуются они в первую очередь ведомственными разъяснениями. Следовательно, если организация не начислит НДС на сумму санкций, например, за несвоевременную оплату товара (работы, услуги), то при проверке скорее всего это сделают налоговики, “накинув” сверху и штраф, и пени. Поэтому в случае, когда суммы санкций, полученных от покупателя или заказчика, невелики, имеет смысл последовать разъяснениям чиновников.

При получении неустойки от покупателя (заказчика) за нарушение договорных обязательств организация должна составить на сумму неустойки счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Таково требование Минфина России (письма от 14.02.2012 № 03-07-11/41, от 11.01.2011 № 03-07-11/01).

Организациям, которые регулярно получают крупные неустойки, имеет смысл бороться за свои права до конца. Если дело дойдет до суда, шансы налоговиков на успех будут невелики.

Неустойка получена от поставщика (подрядчика, исполнителя)

Разумеется, принятые на себя обязательства нарушают не только те, кто платят деньги, но и те, кто поставляют товары, выполняют работы или оказывают услуги. Им тоже иногда приходится выплачивать штрафы и пени. Поэтому и у них возникает вопрос о начислении НДС. Однако здесь ситуация однозначная и споров не вызывает: неустойка, полученная от поставщика (подрядчика, исполнителя), в налоговую базу по НДС не включается. К такому выводу приходят:

  • Минфин России (письмо от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67);
  • ФНС России (письмо от 09.08.2011 № АС-4-3/12914@);
  • суды (постановления ФАС Уральского округа от 09.08.2007 № Ф09-6236/07-С2 по делу № А07-28249/06, от 20.06.2007 № Ф09-4654/07-С2 по делу № А07-27071/06).

Объяснение простое: в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ речь идет о суммах, связанных с оплатой, в то время как поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) оплатой не является и с ней никак не связана.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль