Что проверить в счете-фактуре

1740
 Бахтина Т.Ю.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
В силу специфики деятельности казенных учреждений обязанность уплаты ими НДС возникает нечасто. Однако в некоторых ситуациях начислить указанный налог и оформить счет-фактуру (а также корректировочный счет-фактуру) им все же необходимо. От правильности оформления этих документов зависит право покупателя (заказчика) на вычет по НДС. О том, как без ошибок оформить или принять к учету от поставщика счета-фактуры, читайте далее.

Когда счет-фактура необходим

Для справки

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

С 1 января 2012 г. выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, в т. ч. на платной основе, не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), письма Минфина России от 16.04.2012 № 03-07-11/111, от 28.03.2012 № 03-07-11/89). При этом не освобождена от налогообложения реализация товаров, в т. ч. для собственных нужд учреждений (письма Минфина России от 17.02.2012 № 03-07-11/49, от 12.12.2011 № 03-07-11/342). Следовательно, по данным операциям необходимо оформить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ).

В отношении сумм налога, предъявленных учреждению поставщиками, следует иметь в виду, что право на вычет «входного» НДС возникает только в случае выполнения условий, приведенных ст. 169, 171 и 172 НК РФ, а именно:

  • товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены учреждением для использования в операциях, облагаемых НДС;
  • приобретенное имущество (работы, услуги) принято к учету;
  • имеется правильно оформленный счет-фактура от поставщика.

Итак, при реализации нефинансовых активов, а также в случае, когда учреждение намерено принять к вычету «входной» НДС, обязателен правильно оформленный счет-фактура (корректировочный счет-фактура).

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура оформляется при изменении стоимости или количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав) (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ), например, в случаях:

  • предоставления скидки на ранее отгруженные товары;
  • выявления покупателем недостачи (несоответствия по качеству) поставленных товаров, если при этом продавец признал претензию;
  • возврата продавцу товаров, не принятых покупателем к учету или возврата товаров покупателем, который не является плательщиком НДС;
  • утилизации покупателем принятых на учет товаров, от которых он отказался.

Такие разъяснения приводит Минфин России в письмах от 13.07.2012 № 03-07-09/66, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 30.11.2011 № 03-07-09/44.

В корректировочном счете-фактуре отражаются только те позиции первоначального счета-фактуры (т. е. виды товаров, работ, услуг, имущественных прав), в отношении которых произошли изменения.

Бумажный и электронный носитель

Счета-фактуры могут быть оформлены на бумаге и (или) в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Формы и правила заполнения счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде установлен приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н. Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138.

Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, перечислены в п. 5 ст. 169 НК РФ. При этом согласно письму ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915 учреждение вправе добавлять в установленную форму счета-фактуры дополнительные реквизиты.

Счет-фактуру на бумажном носителе должны подписать руководитель и главный бухгалтер продавца (исполнителя). При этом документ могут подпи сать и другие лица, если на то они уполномочены соответствующим распоряжением руководителя или доверенностью.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, должен быть заверен усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя (уполномоченного лица). При составлении счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер (подпись) (Ф.И.О.)» не формируется.

Заполнение счета-фактуры следует начинать с указания порядкового номера и даты составления документа. Нумеровать счета-фактуры нужно в хронологическом порядке по мере их составления.

Особенности оформления

Порядковые номера счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) присваиваются в общем хронологическом порядке. При этом отдельная нумерация счетов-фактур на авансы не предусмотрена (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/284).

При отгрузке товаров из обособленного подразделения счета-фактуры оформляются от имени головного отделения. Единая нумерация должна соблюдаться и в этом случае. При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями порядковый номер дополняется через разделительную черту «/» утвержденным учреждением цифровым индексом обособленного подразделения, который утверждается учетной политикой учреждения.

При этом в строке 2б указываются ИНН головного учреждения и КПП обособленного подразделения, а в строке 3 – наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения. Такие разъяснения приводит Минфин России в письме от 03.04.2012 № 03-07-09/32.

Графы 10 и 10а «Страна происхождения товара» и графу 11 «Номер таможенной декларации» нужно заполнять лишь по товарам, страной происхождения которых не является Россия (п. 5 ст. 169 НК РФ). В этих графах указывается цифровой код государства и соответствующее ему краткое наименование согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001.

При этом в качестве страны происхождения может быть указано наименование союза нескольких государств. В таком случае в графе 10 ставится прочерк, а в графе 10а указывается наименование союза стран (например, «ЕС» или «Европейский союз»). Об этом сказано в п. 1 письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/06. Номер таможенной декларации при перепродаже имущества следует взять из имеющегося первоначального счетафактуры, выставленного продавцом-импортером.

Исправление ошибок

Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка, то в первоначальный документ необходимо внести исправления – выставить исправленный счет-фактуру. Корректировочные счета-фактуры в таких случаях составлять не нужно (даже в том случае, если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров). Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 08.08.2012 № 03-07-15/102 и ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143.

Исправления в счета-фактуры, составленные по старым формам, вносятся по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (письмо Минфина России от 31.012012 № 03-07-15/1).

Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущены ошибки, которые не препятствуют правильной идентификации основных показателей (наименование продавца, покупателя, наименование товаров, имущественных прав, их стоимость, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю), то новые экземпляры счетов-фактур составлять не нужно.

Проверка правильности счета-фактуры

При получении счета-фактуры нужно проверить правильность и достоверность указанных реквизитов поставщика, покупателя, данных о количестве и стоимости товаров (работ, услуг), иных показателей.

Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» должны быть заполнены только при реализации товаров. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в указанных строках 3 и 4 должны стоять прочерки.

Строка 5 «К платежно-расчетному документу» должна быть заполнена, если продавец (исполнитель) отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги) в счет полученной ранее предоплаты. В строке должны быть указаны:

  • номер и дата платежно-расчетного документа (документов) покупателя, которым был перечислен аванс;
  • номер и дата кассового чека – если был осуществлен наличный расчет.

Если денежные средства поступили продавцу (исполнителю) в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то строка 5 не заполняется (письмо Минфина России от 30.03.2009 № 03-07-09/14).

По операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ, в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» должны быть указаны слова «без НДС».

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ налоговые органы не вправе отказать в вычете НДС при следующих условиях:
1) документы содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные пп. 5, 5.1 и 5.2 ст. 169 НК РФ и подписи лиц, указанных в п. 6 ст. 169НК РФ;
2) в документах допущены ошибки, которые не мешают идентифицировать:

  • продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика);
  • наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
  • налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.

Также не являются основанием для отказа в вычете НДС грамматические (орфографические, синтаксические) ошибки и технические дефекты, которые не искажают содержание реквизитов счета-фактуры:

  • указание почтового индекса не в начале, а в конце строк, предназначенных для внесения соответствующего адреса;
  • указание какого-либо названия (улицы, фирмы, фамилии, товара) с нарушением правил орфографии, принятых в русском языке (в т. ч. опечатки, описки), например: «Строй Комплект» вместо «Строй-Комплект»;
  • сокращение слов «проспект», «дом», проставление запятой между названием улицы и номером дома;
  • несоответствие цифрового кода и наименования страны происхождения товаров.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 09.11.2011 № 03-07-09/41, от 24.04.2012 № 03-07-09/41, ФНС России от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705.

Пример

На основании распорядительного документа от органа власти государственное казенное учреждение «Центр дополнительного образования» заключило договор с ООО «Альтаир» на реализацию автобуса и легкового автомобиля, приобретенных ранее за счет средств бюджета. В момент реализации имущества учреждение выставило покупателю счет-фактуру. На следующий день между учреждением и организацией было заключено дополнительное соглашение к договору, на основании которого цена реализованного легкового автомобиля была снижена. В этой связи учреждение выставило покупателю корректировочный счет-фактуру. Образцы заполненных документов см. далее.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.15%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.69%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 67.31%
  • Над налоговой отчетностью 25%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль