Недоимки по налогам взыщут через суд

1406
Веденина Е. Л.
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как показывает практика, инспекторы периодически пытаются взыскать недоимки по налогам c бюджетных учреждений во внесудебном порядке. В письме от 25 июня 2008 г. № 03-02-07/2-109 Минфин России подтвердил, что это неправомерно.

 


Действующие правила взыскания налоговых долгов с бюджетников
Для начала рассмотрим порядок взыскания средств учреждений за налоговые нарушения.

Внесудебный порядок на учреждения не распространяется

Статьей 46 Налогового кодекса РФ установлен принудительный порядок взыскания денег с банковских счетов налогоплательщика (налогового агента). Статьей же 47 Налогового кодекса РФ определено взыскание за счет иного имущества налогоплательщика. Однако подобный порядок неприменим в адрес бюджетных учреждений.

Иммунитет бюджетов Российской Федерации

Статьей 239 Бюджетного кодекса РФ установлен иммунитет бюджетов бюджетной системы РФ. Это правовой режим, при котором взыскание бюджетных средств возможно только на основании судебного акта. Правда, за исключением отдель-ных случаев, установленных Бюджетным кодексом РФ.
Взыскание средств учреждений на основании судебных актов регулирует глава 24.1 Бюджетного кодекса РФ.
Заметим, что судебные акты о взыскании средств бюджетов исполняют на основании исполнительных документов (п. 1 ст. 242.1 Бюджетного кодекса РФ). В них указывают суммы, подлежащие взысканию в валюте РФ. Обратите внимание: перечень исполнительных документов ограничен. И какие-либо документы, составленные налоговой инспекцией, в нем не значатся.
Отметим, что названная норма не единственная, которая запрещает внесудебное изъятие средств бюджетников.

Налоговики должны обращаться в суд

В подпункте 1 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ сказано, что взыскание налога с организации, которой открыт лицевой счет, производится только в судебном порядке. Здесь имеются в виду лицевые счета, открытые и в органах Федерального казначейства, и иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов. Подчеркнем, что пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ распространяет это правило на взыскание также сборов, пеней, штрафов. Причем данный порядок применяется и к налоговым агентам.
Получается, что учреждения защищены от указанных изъятий средств как со стороны бюджетного, так и со стороны налогового законодательства (как юрлица, которым открыты лицевые счета).

 

 


 


Какие исполнительные документы используют при взыскании средств?

К исполнительным документам, на основании которых могут взиматься средства в счет покрытия налоговых долгов, относятся исполнительные листы, судебные приказы.
Исполнительные листы — документы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов.
Судебный приказ — это судебное постановление, вынесенное судьей единолично на основании заявления о взыскании денежных сумм или об истребовании движимого имущества от должника (ст. 121 Гражданско-процессуального кодекса РФ). Судебный приказ является одновременно исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке, установленном для исполнения судебных постановлений.

Позиция специалистов Минфина России

Однако, несмотря на рассмотренные положения нормативных актов, налоговики все-таки пытаются изъять средства у бюджетных учреждений во внебюджетном порядке. Поэтому Минфин России периодически выпускает свои разъяснения по данному вопросу (см., например, письмо от 27 сентября 2007 г. № 03-02-07/2-162/2). Специалисты главного финансового ведомства заявляют, что нельзя взимать суммы с организаций, которым открыты лицевые счета в порядке, установленном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ. То есть руководители (заместители руководителей) налоговых органов не вправе принимать решения о подобном взыскании.
В случае недоплаты бюджетниками налогов инспекции могут обращаться в арбитражный суд с иском о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения (подп. 14 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ).
В письме же от 25 июня 2008 г. № 03-02-07/2-109 Минфин России сослался на мнение Пленума ВАС РФ и заявил, что исключений из установленного (то есть только судебного) порядка взыскания средств с бюджетников не предусмотрено.

Точка зрения ВАС РФ

Пленум ВАС РФ в постановлении от 17 мая 2007 г. № 31 сообщил следующее. Взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам возможно только в судебном порядке. Внесудебный же порядок взыскания по решению налогового органа исключен.
Подчеркнем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 13 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ постановления Пленума ВАС РФ обязательны для арбитражных судов в России.
Правило об отсутствии исключений из судебного порядка взыскания с бюджетников налоговых долгов проиллюстрируем на примере двух постановлений Президиума ВАС РФ от 1 июля 2008 г. № 4249/08, № 4252/08. Они схожи между собой, так как приняты в отношении одного и того же бюджетника-недоимщика, но по разным документам налогового органа. Спор инспекции с государственным университетом возник такой.
Не имея информации о счетах этого учреждения в банках, контролеры обратили взыскание налога и пеней на его валютный счет. Они аргументировали свои действия тем, что на валютном счете находилось имущество, приобретенное университетом в результате предпринимательской деятельности.
А такими средствами учреждение на основании пункта 2 статьи 298 Гражданского кодекса РФ вправе самостоятельно распоряжаться.
Несмотря на нормы действующего законодательства, нижестоящие суды поддержали решение налоговиков. Однако Президиум ВАС РФ отменил эти судебные акты. Высшие арбитражные судьи отметили, что университет является получателем бюджетных средств. Он включен в реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета. А главное — ему открыты лицевые счета в областном управлении Федерального казначейства.
Налоговые нормы (п. 2, 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ) не содержат исключений из судебной процедуры взыскания денег на валютных счетах учреждения, имеющего лицевой счет. А также и в отношении имущества, приобретенного таким учреждением за счет средств от предпринимательской деятельности. Поэтому Президиум ВАС РФ заключил, что взыскать налог и пени с госуниверситета можно только в судебном порядке.

 

 

 


 


Разъяснения Конституционного суда РФ

Областной суд обратился в Конституционный суд РФ со следующим вопросом. Не ставят ли правила пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ бюджетников в преимущественное положение по сравнению с иными налогоплательщиками? На что Конституционный суд РФ ответил, что бесспорный порядок взыскания налогов не нарушает права налогоплательщиков. Ведь платить налоги — это их обязанность. Кроме того, им гарантировано право обжаловать действия инспекции в суде. Поэтому правомерно отдельным категориям налогоплательщиков смягчить нормы о взыскании налоговых долгов. Например, ввести только судебный порядок для такой процедуры (определение Конституционного суда РФ от 6 марта 2008 г. № 228-О-О).

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль