ТОП-6 заблуждений о страховых взносах

993
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Закон № 212-ФЗ содержит немало неоднозначных положений, которые к тому же время от времени подвергаются изменениям. Это создает плодородную почву для различных заблуждений, которые успели сформироваться, несмотря на относительно непродолжительное время действия закона. Расскажем о шести наиболее распространенных стереотипах о страховых взносах, не соответствующих истине.

Трудовые отношения – понятие широкое

Заблуждение 1 – взносы начисляются только на те выплаты работникам, которые предусмотрены трудовым договором.

Конечно, на выплаты, перечисленные в трудовом договоре (за исключением необлагаемых), страховые взносы начислять надо.

Вот только одним этим перечнем объект обложения не исчерпывается. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ взносами облагаются все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, а не только указанные в трудовом договоре. Проще говоря, организация обязана начислить страховые взносы на любые выплаты своим работникам, за исключением тех, которые не подлежат обложению в силу ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Такая трактовка ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ позволила специалистам Минздравсоцразвития России и ФСС РФ прийти к выводу, что взносы необходимо начислять даже в том случае, когда выплата положена работнику по закону, например, на суммы среднего заработка, сохраняемого:

  • за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами (ч. 1 ст. 262 ТК РФ);
  • за дни прохождения работающими беременными женщинами обязательного диспансерного наблюдения (ч. 3 ст. 254 ТК РФ);
  • за дни сдачи работниками-донорами крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 5 ст. 186 ТК РФ).

Данные разъяснения содержатся в п. I письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19, письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

Причиной возникновения ошибок послужило изменение, внесенное в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ (далее – Закон № 339-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2011 г. Если до 2011 г. объектом обложения страховыми взносами были выплаты по трудовым договорам, то теперь в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ речь идет о выплатах в рамках трудовых отношений.

Однако даже сегодня далеко не все понимают разницу между этими словосочетаниями или не обращают на нее внимания. На практике такое упущение неизбежно ведет к занижению облагаемой базы, штрафам и пеням.

Пример

В Положении об оздоровительном отдыхе работников было сказано, что организация частично компенсирует стоимость санаторно-курортных путевок, приобретенных для инвалидов, одиноких и многодетных родителей, воспитывающих несовершеннолетних детей, работников, нуждающихся в санаторно-курортном лечении по медицинским показаниям.

Страховые взносы на суммы компенсаций не начислялись. Свою точку зрения организация обосновывала тем, что во-первых, эти выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, а во-вторых, связь между затратами на лечение работников и выполнением ими трудовых обязанностей отсутствует.

Суд первой инстанции поддержал позицию организации. Однако вышестоящие суды признали ее доводы несостоятельными. Арбитры подчеркнули, что Законом № 339-ФЗ внесены изменения в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Слова «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» заменены на слова «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». Поэтому к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, независимо от наличия или отсутствия указания на них непосредственно в трудовом договоре.

Доначисление взносов проверяющими из ПФР было признано законным (постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2012 № Ф09-9356/12 по делу № А60-448/2012, определением ВАС РФ от 18.01.2013 № ВАС-18139/12 отказано в передаче дела № А60-448/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Предмет договора имеет значение

Заблуждение 2 – взносы начисляются на выплаты по любым гражданско-правовым договорам.

Данное заблуждение, в отличие от предыдущего, никак не связно с законодательными изменениями. Его причина кроется в банальном невнимании при чтении закона. В части 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ действительно сказано, что объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисляемые в рамках гражданско-правовых договоров. Вот только в этой норме есть уточнение: предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Его замечают далеко не всегда.

Следует учесть!

В части 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ наряду с гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, упомянуты также договоры авторского заказа и лицензионные договоры. Хотя формально они тоже являются гражданско-правовыми (регулируются частью четвертой ГК РФ), в Законе № 212-ФЗ о них сказано отдельно.
Взносы на выплаты, производимые по таким договорам, начисляются в общем порядке с той лишь особенностью, что облагаемая база может быть уменьшена на сумму расходов, которые понесены в связи с исполнением договора (ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

На практике это означает, что если договор не предусматривает ни выполнения работ, ни оказания услуг, взносы на выплаты по нему начислять не нужно. Такими договорами, в частности, являются:

  • дарение (письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19, п. 4 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19);
  • заем (письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19);
  • передача денег в безвозмездное пользование по договору ссуды (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

В подтверждение таких выводов чиновники ссылаются еще и на ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Там сказано, что вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход прав на имущество, и договоров, связанных с передачей имущества в пользование, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Если выплаты работнику начисляются вне рамок трудовых отношений и не по гражданско-правовому договору, объекта обложения страховыми взносами не возникает вовсе. Подобными необлагаемыми выплатами, в частности, являются:

  • стипендии по ученическому договору, оплата обучения лица, не состоящего в штате организации (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985);
  • единовременная материальная помощь бывшим работникам, члену семьи умершего работника, частичная оплата за членов семей (детей) работников стоимости путевок в санатории (письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19).

Компенсация расходов физлица – экономия на взносах

Заблуждение 3 – взносы начисляются на всю сумму выплаты по гражданско-правовому договору без учета расходов, произведенных физическим лицом в связи с его исполнением.

Случается, что бухгалтеры не сильно вникают в суть заключаемых гражданско-правовых договоров и начисляют страховые взносы на итоговую сумму, перечисляемую физическому лицу в соответствии с договором.

А между тем некоторые выплаты по гражданско-правовым договорам не подлежат обложению страховыми взносами. Речь идет о компенсациях, которые организация-заказчик выплачивает физическим лицам – исполнителям (подрядчикам) за израсходованные материалы (реже – за проезд к месту выполнения работ, оказания услуг, проживание и т. п.).

Если в заключенном договоре содержится условие о том, что его цена складывается из двух составляющих: оплаты работ (услуг) и компенсации понесенных расходов, на страховых взносах можно существенно сэкономить. Документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договору гражданско-правового характера взносами не облагаются (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 6 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19).

Важный нюанс

Выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются только взносами в ПФР и ФФОМС. Взносы в ФСС РФ организация не начисляет (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Выполнение общественных обязанностей

Заблуждение 4 – суммы среднего заработка, сохраняемого за работником при выполнении им общественных и государственных обязанностей, не являются объектом обложения.

Речь идет о выплатах сотруднику, который отсутствует на работе, поскольку в силу закона обязан находиться:

  • на военных сборах (ч. 1 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»);
  • в суде по гражданскому делу в качестве свидетеля (ч. 2 ст. 95 Гражданского процессуального кодекса РФ);
  • в суде, у прокурора, следователя или дознавателя по уголовному делу в качестве потерпевшего, свидетеля, их законного представителя или понятого (п. 2 ч. 2 ст. 131 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

На первый взгляд, средний заработок, сохраняемый за работниками в подобных случаях, никак не связан с трудовыми отношениями. В этом есть определенная логика: работник исполняет общественные и государственные обязанности, установленные законом, а выплачиваемые при этом суммы являются, по сути, компенсацией затраченного им времени.

Какая-либо связь с трудовыми отношениями здесь и вправду неочевидна. Но даже если предположить, что она существует, некоторые специалисты предлагают рассматривать сохраняемый средний заработок как компенсационную выплату, установленную законодательством, и не начислять на него взносы в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

К сожалению, подобные рассуждения имеют мало общего с действительностью. Ведь разъяснения компетентных органов (письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19, ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985), а также судебные решения (постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.06.2012 № Ф03-2011/2012 по делу № А04-7886/2011, ФАС Центрального округа от 31.10.2012 по делу № А36-1071/2012) говорят обратное.

Во-первых, сохраняемый в таких случаях средний заработок не относится к числу необлагаемых выплат, а во-вторых, трудовые отношения на время исполнения общественных и государственных обязанностей не прекращаются. Следовательно, средний заработок следует считать выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений. Учреждение обязано начислить на него страховые взносы.

Выплаты за счет чистой прибыли

Заблуждение 5 – взносы не начисляются на выплаты за счет чистой прибыли.

Оно уходит корнями в уже недействующую гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Там в п. 3 ст. 236 было сказано, что все выплаты, производимые за счет чистой прибыли, ЕСН не облагаются. Многие специалисты поспешили «примерить» этот порядок на страховые взносы, которые фактически заменили собой ЕСН.

Вот только при ближайшем рассмотрении в Законе № 212-ФЗ аналогичной нормы не нашлось.

Во избежание разногласий с проверяемыми организациями чиновники были вынуждены выпустить целый ряд писем, в которых подчеркивалось, что при начислении взносов источник выплаты значения не имеет (письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/325, от 08.04.2010 № 03-03-06/1/244, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/136; письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19).

Получение отсрочки: миссия невыполнима

Заблуждение 6 – учреждение может получить отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов.

В пункте 11 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ сказано, что органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право предоставлять организациям отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам. Вот только реализовать этот механизм в реальной жизни невозможно – порядок предоставления отсрочек и рассрочек в Законе № 212-ФЗ не прописан, нет даже определений этих понятий!

В результате складывается ситуация, когда организации отправляют в ПФР и (или) в ФСС РФ заявления об отсрочке или рассрочке, а чиновники как под копирку отвечают, что это невозможно, т. к. порядок их предоставления не предусмотрен.

При этом особенности страховых взносов обусловливают невозможность использования по аналогии норм налогового законодательства при решении вопроса о возможности предоставления плательщикам отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по этим взносам (определение ВАС РФ от 22.02.2013 № ВАС-16929/12 по делу № А74-1369/2012).

Остается только одно: судиться. Арбитры, как правило, признают решения фондов незаконными, подчеркивая, что отсутствие механизма предоставления отсрочек (рассрочек) не может служить основанием для отказа в рассмотрении заявления (постановления ФАС Московского округа от 20.11.2012 по делу № А40-37497/12-99-192, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 по делу № А46-1483/2011).

Однако гарантий того, что заявление вновь не будет «завернуто», но уже по иным причинам, суды, к сожалению, дать не могут.

Тем более что перечня причин для отказа в отсрочке (рассрочке) тоже нет. В итоге с правом на отсрочку (рассрочку) получается как в поговорке: оно вроде есть, но его как бы и нет.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль