Регистры налогового учета: с ними или без них?

1162
 Буданова Л.В.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Порядок признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль нередко различается, поэтому в учреждении организуется налоговый учет. Наиболее важная его составляющая – ведение регистров налогового учета. О том, почему им придается такое большое значение, расскажем в статье.

Зачем нужны налоговые регистры

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным НК РФ порядком (ст. 313).

Следует учесть!

Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Порядок его ведения устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе определять обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать следующую информацию:

  • порядок формирования суммы доходов и расходов;
  • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
  • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
  • порядок формирования сумм создаваемых резервов (если они создаются);
  • сумму задолженности по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

То есть регистры налогового учета являются связующим элементом между первичными документами и расчетом налога на прибыль. Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, специально разработанных таблицах, справках бухгалтера, иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Грамотно сгруппированная в налоговом регистре информация - это уже полдела для успешного расчета налоговой базы!

Право или обязанность?

Налоговым законодательством не предусмотрены какие-либо конкретные формы регистров налогового учета. В статье 313 НК РФ перечислены только обязательные реквизиты, которые они должны содержать:

  • наименование;
  • период (дату) составления;
  • измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Из приведенных норм НК РФ следует, что конкретные формы регистров налогового учета и порядок их применения учреждению необходимо разработать самостоятельно. При этом возможны следующие варианты.

1. Если учреждение придет к выводу, что для обоснованного расчета налоговой базы достаточно данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, регистры налогового учета можно не вести.

2. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, учреждение вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

3. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации, но дополнять их какими-либо реквизитами нецелесообразно, следует разработать самостоятельные регистры налогового учета.

В отличие от регистров бухгалтерского учета налоговые формы предназначены для систематизации данных без распределения (отражения) по счетам учета. Однако чтобы упростить сверку доходов (расходов) с данными бухгалтерского учета в регистрах можно предусмотреть указание на соответствующие счета (коды) бухгалтерского учета доходов (расходов).

Чем руководствоваться

При разработке аналитических регистров налогового учета учреждение может воспользоваться рекомендациями по их составлению «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», изданными еще в 2001 г. Многие из них, конечно, уже устарели, но за основу для формирования своей системы налогового учета их взять можно.

К тому же у учреждения регистров налогового учета будет не так много.

Перечень и тип налоговых регистров определяются, в первую очередь, тем, какую информацию бухгалтер собирается в них фиксировать: всю, имеющую отношение к налоговому учету, или только ту, которая касается различий между бухгалтерским (бюджетным) и налоговым учетом.

Например, аналитические налоговые регистры будут формироваться по операциям, для которых установлен специфический порядок налогообложения, в частности, по начислению амортизации в целях налогового учета и по распределению расходов между необлагаемой и облагаемой приносящей доход деятельностью. При этом информация об операциях, в отношении которых налоговая специфика отсутствует, может быть взята из данных бухгалтерского учета.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль