Распределение НДС: считаем пропорцию

1575
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Если учреждение осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС виды деятельности, оно обязано распределять сумму налога между ними по установленным правилам. расскажем, в чем они заключаются и как их правильно применять.

Три ситуации

Организации, которые осуществляют операции, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению НДС, обязаны вести их раздельный учет. На это указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Логично, что раздельный учет должен вестись как по операциям в целом, так и в части «входящего» НДС по ним (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Здесь возможны три ситуации (см. таблицу).

Таблица

Порядок учета ндс при осуществлении налогоплательщиком
операций, как облагаемых налогом,
так и освобождаемых от налогообложения

Первые две ситуации обычно не вызывают вопросов, а вот третья – самая сложная. Рассмотрим ее подробно.

Если организация не будет вести раздельный учет «входящего» НДС, она не сможет принять налог к вычету, а также включить его в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такой запрет установлен абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Определяем пропорцию

Пропорция, о которой идет речь в строке 3 таблицы, рассчитывается по правилам абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Таким образом, учреждению нужно сначала определить общую стоимость реализации за квартал, а затем выделить из нее сумму, приходящуюся на облагаемые операции. Точно в такой же пропорции следует распределить «входящий» НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности.

Пример 1

В III квартале 2013 г. образовательное учреждение отремонтировало корпус факультета, который используется в приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Общая стоимость ремонта составила 1 млн руб. (в т. ч. НДС 152 542 руб.).

В том же квартале учреждение отгрузило товары (выполнило работы, оказало услуги) на общую сумму 900 000 руб. Поступления от операций, облагаемых НДС, составили 600 000 руб., а от необлагаемых – 300 000 руб.

Таким образом, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за квартал (900 000 руб.) доля поступлений от облагаемых операций составляет 2/3 (600 000 руб.), а от необлагаемых – 1/3 (300 000 руб.). В такой же пропорции распределяется «входящий» НДС со стоимости ремонта здания:

  • 101 695 руб. (152 542 руб. × 2/3) принимается к вычету;
  • 50 847 руб. (152 542 руб. × 1/3) включается в стоимость работ по ремонту.

В ситуации, когда к учету принимаются основные средства или нематериальные активы, и это происходит в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик имеет право выбора. Он может рассчитать пропорцию, используя показатели выручки как за квартал (как показано в примере 1), так и за соответствующий месяц (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Воспользовавшись альтернативным вариантом, можно сэкономить на налоговых платежах.

Пример 2

В августе 2013 г. учреждение купило и приняло к учету автомобиль, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Поступления от реализации за III квартал распределились следующим образом:

Если бы учреждение рассчитывало пропорцию исходя из поступлений за квартал целиком, к вычету оно смогло бы принять только 72,7% от «входящего» НДС по приобретенному автомобилю (400 000 руб. / 550 000 руб. × 100%).

Если же использовать данные за август (месяц, когда автомобиль был принят к учету), к вычету можно принять 80% «входящего» налога (200 000 руб. / 250 000 руб. × 100%).

Некоторые суммы при расчете величины поступлений (следовательно, и самой пропорции) не учитываются. Прежде всего это суммы НДС. Такого мнения придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/208, от 26.06.2009 № 03-07-14/61), и высшие арбитры (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08 по делу № А03-4508/07-21).

Нижестоящие суды солидарны с данной точкой зрения (постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2012 № Ф03-1656/2012 по делу № А37-359/2011, ФАС Центрального округа от 17.04.2012 по делу № А09-4324/2011, ФАС Уральского округа от 23.06.2011 № Ф09-3021/11-С2 по делу № А71-10486/2010-А18, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2010 по делу № А78-1427/2009).

Такой способ расчета пропорции позволяет обеспечить сопоставимость показателей, поскольку стоимость реализованных товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС, учитывается одинаково, без учета налога.

Следует учесть!

Иногда организации пытаются изобрести свои собственные методики распределения налога. При проверке налоговая инспекция наверняка признает подобное «новаторство» незаконным. Так, в деле, рассмотренном ФАС Восточно-Сибирского округа, налогоплательщик в соответствии со своей учетной политикой производил распределение НДС пропорционально площади помещения, используемого в каждом виде деятельности. Суд признал такие действия неправомерными и поддержал налоговую инспекцию, которая рассчитала пропорцию по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ и доначислила налог (постановление от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

Кроме того, из расчета исключаются суммы, которые не связаны с реализацией, например, проценты по остаткам на банковских счетах (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64) или финансирование, полученное от головной организации (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-07-08/298, постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12 по делу № А47-4040/2010).

А вот стоимость товаров (работ, услуг), которые были реализованы (выполнены, оказаны) за пределами России, в расчет придется включить (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08 по делу № А42-5290/07).

Поблажка от законодателя

Организации, для которых осуществление необлагаемых операций большая редкость, освобождены от обязанности вести раздельный учет и распределять налог при соблюдении условий, установленных абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это можно сделать в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Иными словами, если расходы по необлагаемым операциям составляют 5% или менее от общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, то все суммы «входящего» налога подлежат вычету.

Пример 3

Основной вид деятельности учреждения – выпуск и реализация газеты, которая является официальным печатным изданием органа местного самоуправления. В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация периодических печатных изданий подлежит налогообложению по ставке 10%.

Кроме того, учреждение оказывает дополнительные образовательные услуги, которые на основании подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению.

В III квартале 2013 г. производственные расходы составили 5,2 млн руб., в т. ч.:

  • на производство и реализацию газет – 5 млн руб.;
  • на оказание дополнительных образовательных услуг – 0,2 млн руб.

Доля расходов по необлагаемым операциям в общей сумме производственных расходов составляет 3,85% (0,2 млн руб. / 5,2 млн руб. × 100%). Следовательно, в III квартале 2013 г. учреждение вправе не вести раздельный учет НДС. Весь «входящий» налог оно может принять к вычету.

В абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, которым установлено правило «пяти процентов», речь идет только о расходах организации. Право не вести раздельный учет, в случае если доля доходов от операций, не подлежащих налогообложению, составляет не более 5% в общей сумме доходов, НК РФ не предусмотрено. В такой ситуации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС . На этот факт указал Минфин России в письме от 08.09.2011 № 03-07-11/241.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль