Чем подтвердить право на вычет?

787
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Казалось бы, о налоговых вычетах по НДФЛ сказано и написано если не все, то очень многое. И тем не менее практика показывает, что количество вопросов налогоплательщиков по этой тематике не уменьшается. Яркое тому свидетельство – огромное количество разъяснений Минфина и ФНС России, а также несколько актов Конституционного Суда РФ, которые были выпущены в текущем году. Обратим внимание на наиболее интересные из них.

Какие бывают вычеты

Для начала вспомним, что налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает налоговую базу (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)).

Причем на сумму вычета можно уменьшить только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Это означает, во-первых, что вычетами не могут воспользоваться нерезиденты (с их доходов удерживается 30%), а во-вторых, вычеты нельзя применить в случае получения, например, дивидендов (они облагаются по ставке 9%) или дорогих выигрышей и призов, получаемых в рекламных мероприятиях (в этом случае применяется ставка 35%).

Вычеты бывают нескольких видов. На практике чаще всего используют четыре вида вычетов:
  • стандартные (ст. 218 НК РФ). Сюда входят вычеты, предоставляемые льготникам (чернобыльцам, военным инвалидам, лицам, имеющим различные награды, и др.), а также «детские» вычеты;
  • социальные (ст. 219 НК РФ). К данной категории относятся вычеты на обучение, лечение и пенсионное страхование;
  • имущественные (ст. 220 НК РФ). Это вычеты при продаже дорогостоящего имущества (домов, квартир, земли, автомобилей т. п.), а также вычеты при покупке недвижимости;
  • профессиональные (ст. 221 НК РФ). Данные вычеты предоставляются физическим лицам – контрагентам по гражданско-правовым (в т. ч. авторским) договорам.

Передача права на вычет

В силу подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ «детский» вычет положен лицам, на обеспечении которых находится ребенок. Такими лицами обычно являются родители. В среднестатистической семье их двое. Соответственно, «детский» вычет положен каждому из них.

В то же время один из родителей вправе отказаться от получения вычета (написав соответствующее заявление), и тогда второй родитель сможет получать его в двойном размере. В ситуации, когда оба родителя работают и являются налоговыми резидентами, обычно вопросов не возникает.

Но можно ли получить двойной вычет, если, например, второй родитель является нерезидентом (т. е. не имеет права на вычет) или вообще не получает никаких доходов?

Рассматривая подобные вопросы, налоговики придерживаются железной логики: нельзя отказаться от того, чего нет. То есть, если у одного из родителей нет права на вычет, то другой не может получить его в двойном размере. Такой вывод содержится в письме ФНС России от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@ «О предоставлении разъяснений» и в п. 1 письма Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133. К аналогичным выводам чиновники приходили и ранее (письма Минфина России от 26.11.2012 № 03-04-05/8-1346, от 12.10.2012 № 03-04-05/8-1195, от 30.08.2012 № 03-04-05/8-1030, от 23.08.2012 № 03-04-05/8-997, от 16.04.2012 № 03-04-05/8-513, от 03.04.2012 № 03-04-05/8-434, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-95, от 10.02.2012 № 03-04-05/8-147; письма ФНС России от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636, от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@; письма УФНС России по г. Мос кве от 05.03.2012 № 20-14/019281@, от 05.03.2010 № 20-14/3/023015@).

Из этого правила есть одно исключение. При нахождении налогоплательщика в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения зарплаты налоговый агент вправе предоставить «детский» вычет в двойном размере другому родителю (письмо ФНС России от 04.03.2009 № 3-5-03/233@).

Вычет единственному опекуну

Конечно, хорошо, когда дети воспитываются в родной семье. Но не исключено, что по каким-либо причинам (например, из-за отсутствия родителей или лишения их родительских прав) над ребенком установлена опека. Причем опекунов может быть несколько (п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве»).

Для справки

Опека может быть установлена только над теми детьми, которые не достигли 14 лет. Такой вывод следует из п. 1 ст. 32 Гражданского кодекса РФ. Над детьми от 14 до 18 лет устанавливается попечительство (п. 1 ст. 33 указанного кодекса).

В подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сказано, что единственному опекуну вычет положен в двойном размере. Разъясняя эту норму, ФНС России в письме от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@ «По вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц единственному опекуну» обратила внимание на несколько интересных нюансов.

Во-первых, размер стандартного вычета не уменьшается в связи со вступлением опекуна в брак. Объ яснение этому простое: супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям.

Во-вторых, для получения вычета опекун должен получить в органах опеки справку о том, что он назначен единственным опекуном.

Кстати, на эти же факты в свое время обращали внимание московские налоговики (см. письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2009 № 20-15/3/040331).

А вот в письме от 01.07.2010 № 20-15/3/068891 УФНС России по г. Москве «копнуло» еще глубже. Чиновники указали, что если у опекуна есть еще и свой ребенок, то он может получить одинарный вычет как родитель и плюс к этому двойной вычет как единственный опекун другого ребенка.

Вычет на лечение

С точки зрения НК РФ медицинские услуги бывают двух видов:

1. Обычные. Их перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201. При обычном лечении вычет применяется в случае, если расходы налогоплательщика не превысили 120 000 руб. в год. Примечательно, что этот перечень содержит всего пять (!) позиций. Понятно, что такой список может содержать лишь крайне обобщенные формулировки и никакие конкретные услуги в нем не упомянуты.

2. Дорогостоящие. Они тоже перечислены в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 № 201. Размер вычета при дорогостоящем лечении предельной суммой не ограничен (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Пожалуй, больше всего вопросов возникает относительно возможности получить вычет на лечение при оказании тех или иных медицинских услуг.

Так, в 2013 г. Минфин России признал право налогоплательщика на вычет при осуществлении расходов на:

  • пластическую операцию, в частности на отопластику (пластику ушей) – письмо от 07.06.2013 № 03-04-05/21423;
  • лазерную шлифовку посттравматического рубца – письмо от 07.06.2013 № 03-04-05/21421;
  • абдоминопластику (пластику живота) и блефаропластику (пластику верхних и нижних век) – письмо от 24.04.2013 № 03-04-05/7-405;
  • лечение пиявками – письмо от 19.04.2013 № 03-04-05/7-386.

В целом же вопрос о возможности применения вычета при получении той или иной услуги чиновники предлагают решать на основании документов, полученных от медицинской организации. В письме ФНС России от 07.03.2013 № ЕД-3-3/787@ сказано, что документами, подтверждающими фактические расходы на оплату лечения, являются:

  • договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);
  • справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (ее форма утверждена совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256);
  • документ, подтверждающий степень родства налогоплательщика с лицами, лечение которых было им оплачено, и возраст таких лиц (например, свидетельство о рождении).

Так вот, в справке об оплате медицинских услуг в графе «код услуги» должны быть написаны цифры 1 или 2. Они означают услуги по обычному и по дорогостоящему лечению соответственно. Именно на основании этих цифр и решается вопрос об отнесении услуги к тому или иному перечню (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-05/7-147).

Вывод напрашивается сам собой: при получении справки нужно обязательно проверить правильность указания кода услуги.

Вычет на обучение

В силу подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик может получить вычет в сумме, уплаченной за свое обучение, а также за обучение своих детей до 24 лет. Кроме того, вычет может получить налогоплательщик, оплачивающий очное обучение своего брата или сестры не старше 24 лет. Причем степень полнородности брата (сестры) в НК РФ не уточняется. Поэтому вычет может получить налогоплательщик, оплативший очное обучение даже неполнородного брата или сестры (письмо ФНС России от 25.04.2012 № ЕД-4-3/6995@ «По вопросу предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату обучения брата (сестры) налогоплательщика»).

Для справки

Налогоплательщик, имеющий право на социальный налоговый вычет, может подать декларацию в течение трех лет с того года, когда у него возникло право на получение вычета.

Если налогоплательщик платит за свое образование, то при получении вычета форма обучения (очная, заочная, очно-заочная, дистанционная) значения не имеет. Данный факт в очередной раз подтвердила ФНС России в письме от 07.02.2013 № ЕД-3-3/402@. На это же раньше указывали Минфин России (письмо от 22.02.2012 № 03-04-05/7-217) и Конституционный Суд РФ (определение от 17.12.2008 № 1071-О-О).

А вот родитель может получить вычет только в том случае, если оплачивает очное обучение ребенка (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; письма Минфина России от 16.08.2012 № 03-04-05/7-959, от 01.02.2012 № 03-04-05/5-103, от 18.08.2011 № 03-04-05/7-576; письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 № 20-14/4/138475@). Об этом же свидетельствует и свежее письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-05/7-204. Кроме того, чиновники дополнительно требуют, чтобы указание на очную форму обучения содержалось непосредственно в договоре с учебным заведением.

При оплате обучения других родственников (супругов, внуков, племянников и т. п.) вычет не предоставляется (письма Минфина России от 27.01.2012 № 03-04-05/5-82, от 31.03.2011 № 03-04-05/7-208; письмо УФНС России по г. Москве от 28.09.2010 № 20-14/4/101643).

Вычет при покупке жилья

Те, кому приходилось покупать вторичное жилье, наверняка знают, что продавцы нередко стремятся занизить сумму, отражаемую в договоре купли-продажи. Связано это с тем, что доход, полученный от продажи квартиры, находящейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не облагается налогом только в пределах 1 млн руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Если доход от продажи будет больше, то с суммы превышения продавец заплатит налог.

В то же время для покупателя подобное условие договора отнюдь не на руку.

Ведь он может получить вычет при покупке жилья в сумме до 2 млн руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). А если по договору цена квартиры составит, например, 900 000 руб., то и вычет можно будет получить только в этой сумме.

Однако для покупателей есть хорошая новость: теперь появилась возможность отстоять право на вычет даже в том случае, если сумма договора занижена. Конституционный Суд РФ в определении от 25.02.2013 № 298-О указал, что размер вычета при приобретении жилья можно устанавливать не только на основании договора, но и с помощью других документов.

По мнению суда, это позволяет налогоплательщикам и специалистам инспекций установить действительный размер затрат на приобретение жилья, и следовательно, размер имущественного налогового вычета.

О том, какими именно документами можно подтвердить расходы, суд умалчивает. Полагаем, что это может быть расписка в получении денег, результаты независимой оценки стоимости квартиры и т. п.

Отметим, что Минфин и ФНС России на этот счет никаких разъяснений пока не дают. Но в ближайшее время они, вероятно, должны появиться.

Профессиональный вычет и расходы на проезд

В пункте 2 ст. 221 НК РФ сказано, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, могут получить профессиональный налоговый вычет. Он равняется сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

При этом список расходов, на которые может быть уменьшена налоговая база, нигде не закреплен. Если речь идет, допустим, о материалах, израсходованных физическим лицом при выполнении работ, то они, конечно, включаются в сумму налогового вычета. А вот с расходами на проезд и проживание не все так просто.

Минфин России в письме от 29.04.2013 № 03-04-07/15155 рассмотрел две ситуации.

Если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по гражданско-правовому договору были понесены самим физическим лицом, оно имеет право на получение профессионального налогового вычета. Уточним, что подтверждением таких расходов могут быть, например, билеты и счета гостиниц (письмо Минфина России от 09.09.2010 № 03-04-06/3-209).

Если же такие расходы оплатила организация, то их сумма признается доходом «физика», полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению.

Таким образом, по мнению чиновников, профессиональный налоговый вычет исполнитель (подрядчик) по гражданско-правовому договору может получить только в том случае, если он сам оплатил свои расходы.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль