Учет затрат на ремонт и обслуживание активов

159
Утка Вадим Викторович
эксперт по бюджетному учету
Скорректирован налоговый учет активов, образующихся в результате ремонта основных средств*. Так как на практике у бухгалтеров нередко возникают сложности при принятии к учету затрат на текущий ремонт имущества, расскажем, на что обратить внимание.

* Изменения внесены пунктом 7 статьи 1 Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

В.В. Утка, эксперт по бюджетному учету

Ремонт своими силами

Если казенное учреждение ремонтирует объекты без привлечения сторонних организаций, то приобретаются необходимые материалы.
Расходы по их приобретению в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, следует относить на статью 340 КОСГУ.
В бухгалтерском учете материальные запасы, приобретенные для ремонта и обслуживания, могут учитываются на следующих счетах:

  • 1 105 33 000 «Горюче-смазочные материалы – иное движимое имущество учреждения»;
  • 1 105 34 000 «Строительные материалы – иное движимое имущество учреждения»;
  • 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».

Списание с регистров бухгалтерского учета стоимости израсходованных на ремонт (обслуживание) материалов производится на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) и отражается по дебету счетов 1 401 20 272 «Расходование материальных запасов», 0 109 ХХ 272 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов».
Для учета запчастей, используемых для ремонта транспортных средств (аккумуляторов, шин, амортизаторов и т. д.), предусмотрен забалансовый счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». Перечень запчастей, подлежащих забалансовому учету, устанавливается учетной политикой учреждения. Запасные части отражаются на забалансовом учете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства. Выбытие с забалансового учета происходит на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену.
Демонтированные в результате ремонта детали, как правило, признаются вторичным сырьем. Оприходование вторсырья осуществляется по рыночной стоимости на момент совершения операции при наличии соответствующих актов. Данная операция отражается по дебету счетов 1 105 36 (34) 340 и кредиту счета 1 401 10 180 «Прочие доходы».


ПРИМЕР 1

Учреждение отремонтировало автомобиль «Форд Фокус» собственными силами. Для этого за счет средств федерального бюджета были приобретены запасные части на сумму 10 150 руб. В том числе: тормозные колодки – 5000 руб.; рулевая тяга – 1000 руб.; амортизаторы – 4000 руб.; лампочки – 150 руб.
В результате замены запчастей оприходован металлолом, рыночная стоимость которого составила 169 руб.
Согласно учетной политике учреждения, тормозные колодки, рулевые тяги и амортизаторы при выдаче взамен изношенных подлежат учету на счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». В бухучете операции будут отражены следующим образом:

Учет затрат на ремонт и обслуживание активов

› | При выдаче деталей для замены на забалансовом счете 09 отражается стоимость выданных запчастей.


Если привлечен подрядчик

Расходы по оплате работ в рамках договора, заключенного со сторонней организацией, относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. В то же время следует учитывать, что если в рамках одного договора выделены и поставка материальных ценностей, используемых при проведении работ, и непосредственно выполнение работ, а по результатам исполнения обязательств оформляются накладные и акты выполненных работ, то расходы следует относить на следующие коды КОСГУ:

  • 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» – в части стоимости материальных запасов, использованных при проведении работ;
  • 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» – в части стоимости непосредственно работ.

Если же договор не будет содержать существенных условий договора поставки, а по итогам исполнения обязательств учреждение на основании актов и иных документов примут только работы, в стоимость которых включена стоимость материалов, то расходы вполне обоснованно могут быть отнесены на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» в полном объеме.

Возможность варьирования статей КОСГУ в зависимости от содержания договора при одних и тех же результатах позволяет руководству учреждения решать поставленные задачи в условиях ограниченных лимитов бюджетных обязательств по тому или иному коду.

Затраты на работы могут учитываться на следующих балансовых счетах:

  • 1 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»;
  • 1 109 ХХ 225 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг в части содержания имущества».

ПРИМЕР 2

Учреждение заключило с автосервисом договор на техническое обслуживание (ТО) автомобиля «Тойота». Для этого автосервису переданы расходные материалы на сумму 5500 руб.: фильтр салона – 500 руб.; масляный фильтр – 300 руб.; воздушный фильтр – 1200 руб.; смазочные материалы – 3500 руб. Стоимость работ по смете составила 2000 руб. Согласно учетной политике, все сменные фильтры, используемые в автомобилях, при выдаче взамен изношенных подлежат учету на счете 09. В бухучете следует записать:

Учет затрат на ремонт и обслуживание активов


В соответствии с пунктом 302 Инструкции № 157н, если ремонт основных средств в течение года осуществляется неравномерно и учреждение не создает резерв по предстоящим расходам на ремонт, такие расходы можно учитывать на счете 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
Впоследствии учтенные на данном счете расходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета). Порядок отнесения затрат должен быть установлен учетной политикой учреждения (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и т. д.).

Данные о ремонте следует внести в Инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Ремонт арендованного актива

Учет расходов на проведение ремонтных работ и работ по обслуживанию сданного (полученного) в аренду имущества зависит от условий заключенного договора аренды.
Статьей 616 Гражданского кодекса РФ установлено, что если договором аренды не предусмотрено иное, то проведение работ по содержанию имущества возлагается:

  • по капитальному ремонту – на арендодателя;
  • по текущему ремонту и обслуживанию – на арендатора.
  • Затраты на их проведение отражаются соответственно в учете арендодателя или арендатора.

Этой же статьей предусмотрено, что если арендодателем не выполняются условия по проведению капитального ремонта, то арендатор имеет право по своему выбору (п. 1 ст. 616 Гражданского кодекса РФ):

  • произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
  • потребовать соответственного уменьшения арендной платы или расторжения договора и возмещения убытков.

Порядок учета расходов на проведение ремонтных работ и обслуживание сданного (полученного) в аренду имущества как собственными силами учреждения, так и силами подрядных организаций в бухгалтерском учете аналогичен порядку их учета, рассмотренному выше.

Модернизация не ремонт

Для правильного учета производимых затрат необходимо различать понятия ремонта и модернизации основных средств.
Понятие модернизации в целях правильного применения КОСГУ в 2010 году было дано Минфином России в письме от 5 февраля 2010 г. № 0205-10/383. Это совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и улучшению экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными. Например, замена старого монитора на новый с большей площадью экрана, увеличение оперативной или жесткой памяти компьютера, замена тормозной системы автомобиля на более совершенную и т. д. Соответственно, стоимость израсходованных материалов, а также затраты на их установку включают в первоначальную стоимость модернизируемого основного средства.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров казенных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль