Учет задолженности, не востребованной кредиторами

187
Утка Вадим Викторович
эксперт по бюджетному учету
Если контрагент по каким-то причинам не востребовал остаток аванса, сумма признается кредиторской задолженностью и отражается за балансом*. При составлении отчетности за 9 месяцев (и годовой) об этом следует помнить.

* Постановление ФАС Московского округа от 1 июля 2014 г. № Ф05-6221/2014 по делу № А40-65470/2013.

В.В. Утка, эксперт по бюджетному учету

Списание учреждением невостребованных сумм

Порядок списания невостребованной кредиторской задолженности с забалансового учета устанавливается главным распорядителем бюджетных средств.
Основанием для списания является решение инвентаризационной комиссии учреждения.
Причинами для списания кредиторской задолженности с балансового учета могут быть:

  • документы, подтверждающие ликвидацию (смерть) кредитора, а также отсутствие требований со стороны правопреемников (наследников);
  • акты сверок с кредиторами, в которых данные суммы задолженности не подтверждаются;
  • документы, свидетельствующие о невозможности расчета с кредитором.

В соответствии с Инструкцией № 162н списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, не востребованной кредиторами, отражается по кредиту счета 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».
Одновременно сумма задолженности отражается на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».
Не забывайте, что забалансовый учет невостребованной кредиторской задолженности ведется только в течение срока исковой давности, который, согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, в общем случае составляет три года (п. 371 Инструкции № 157н). Поэтому если есть документы о ликвидации кредитора и отсутствуют требования его правопреемников (наследников), то задолженность списывается с баланса, но за балансом не отражается.
А когда кредитором вновь предъявлены требования по задолженности, числящейся на счете 20, указанные суммы подлежат списанию с забалансового учета и восстановлению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.
Однако следует помнить, что при отражении в учете операций по восстановлению ранее списанной с учета кредиторской задолженности речь идет о необходимости погашения задолженности прошлых лет.

Задолженность прошлых лет

Специалисты Минфина России приводят следующий порядок принятия и регистрации бюджетных обязательств в части кредиторской задолженности прошлых лет в казенных учреждениях.
1. Данные бюджетные обязательства могут быть зарегистрированы в текущем году только в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных с правом погашения кредиторской задолженности, возникшей в прошлые периоды. При этом погашение кредиторской задолженности должно быть предусмотрено бюджетом публично-правового образования.
2. Перерегистрация бюджетных обязательств должна совершаться на основании решения главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.
3. Обязательство регистрируется как обязательство текущего года в пределах доведенных лимитов текущего года.

Особенности аналитического учета

Согласно пункту 372 Инструкции № 157н, аналитический учет списанной кредиторской задолженности, учитываемой на забалансовом счете 20, происходит в разрезе:

  • видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность перед кредиторами;
  • кредиторов с указанием их полных наименований, а также иных реквизитов, необходимых для идентификации их и задолженности перед ними в целях регистрации принятого денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты.

Инструкция № 157н не содержит ссылок на учетные регистры, в которых ведется аналитический учет по забалансовому счету 20.
По мнению автора, для этих целей могут использоваться многографная карточка и карточка учета средств и расчетов.

Конкретную форму, применяемую в учреждении для учета невостребованной кредиторской задолженности, нужно закрепить в учетной политике. Составить этот важный документ на 2015 год (или внести соответствующие изменения) поможет сервис для подписчиков «Учетная политика».

Отражение в бухгалтерском учете

На практике в казенном учреждении может возникнуть ситуация, когда по различным причинам имеющаяся кредиторская задолженность оказывается невостребованной. Рассмотрим одну из ситуаций на примере.


ПРИМЕР

В казенном учреждении в установленном порядке принято решение о списании с балансового учета кредиторской задолженности (10 000 руб.) за продукты питания, поставленные индивидуальным предпринимателем, в связи с его безвестным отсутствием.
Через три месяца индивидуальный предприниматель предъявил требование на указанную сумму задолженности. В соответствии с порядком, прописанным в Инструкции № 162н, в бюджетном учете учреждения бухгалтеру необходимо отразить операции следующими проводками:

Учет задолженности, не востребованной кредиторами


Налог на прибыль не уплачивается

Списанные суммы кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности признаются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Однако казенное учреждение не должно уплачивать по ним налог на прибыль, и вот почему.
Существуют исключения, предусмотренные подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. К ним относят поступления в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
В то же время казенные учреждения ведут исключительно бюджетную деятельность, а доходы в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ, и связанные с ними расходы не учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому и списанная кредиторская задолженность, которая возникла в связи с осуществлением бюджетной деятельности, не учитывается в доходах при исчислении прибыли.
Этот вывод подтверждают разъяснения, которые были даны Минфином России в письмах от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/4/106, № 03-03-06/4/103, № 03-03-06/4/104, от 30 сентября 2010 г. № 03-03-06/4/94.

Важно запомнить
Основанием для списания невостребованной кредиторской задолженности является решение инвентаризационной комиссии учреждения.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров казенных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль