Что нужно знать о торговле через автоматы

876
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
В современном мире без электроники уже не обойтись. Все более популярной становится торговля через терминалы самообслуживания. С помощью автоматизированных систем учреждения продают продукты собственного производства (например, выпечку), товары, необходимые посетителям (в частности, бахилы) и т. п. Расскажем, как классифицировать подобные операции и какие налоги нужно уплачивать при торговле через автоматы.

Не так давно в торговом лексиконе появилось новое слово – вендинг, означающее продажу товаров и услуг с помощью автоматизированных систем – торговых автоматов (от англ. vend – продавать через торговые автоматы).

Торговые автоматы могут быть нескольких типов:

  • снековые (выдают легкие блюда, предназначенные для утоления голода между основными приемами пищи или получения удовольствия от вкуса, в частности, сухарики, орешки, чипсы, сухофрукты);
  • порционные (для продажи продуктов, например газированной воды, порциями);
  • капсульные (выдают мелкие товары в специальных капсулах – бахилы, конфеты, жевательную резинку и т. п.);
  • для продажи напитков в таре (как правило, с системой охлаждения);
  • кофе-машины (готовят и выдают чай и кофе).

Все чаще встречаются автоматы, продающие цифровой контент, электронные карты и другие подобные объекты.

Следует учесть!

От продавца аппарата необходимо получить следующие документы: сертификат соответствия или письмо центра сертификации о том, что сертификации данного аппарата не требуется, санитарно-гигиеническое заключение, техпаспорт, накладную, счет-фактуру, гарантийный талон.

На первый взгляд, в вендинге нет ничего сложного: купил автомат (тем более что лицензия на продажу через автоматы не нужна), заложил в него сырье (например, для приготовления чая и кофе) либо товары и через некоторое время уже можно вынимать деньги. Но при ближайшем рассмотрении оказывается, что при организации вендинга нужно учесть немало требований различных нормативных актов.

Требования ГК РФ

Реализация товаров через автоматы, по сути, самая обычная купля-продажа, только вместо живого продавца покупателя обслуживает торговый автомат. Поэтому на вендинг распространяются правила ГК РФ о розничной купле-продаже и Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Есть в ГК РФ и специальная ст. 498, полностью посвященная продаже товаров через автоматы. В ней сказано, что владелец автомата обязан довести до покупателей информацию:

  • о продавце товаров. Для этого достаточно поместить на автомате сведения о наименовании продавца, месте его нахождения, режиме работы. Информацию о продавце указывают для того, чтобы покупатель знал, куда ему обратиться с претензией (например, если ему продан просроченный пирожок или если автомат отказался выдавать оплаченный товар);
  • действиях, которые необходимо совершить покупателю для получения товара. Производители, как правило, описывают на передней панели автомата последовательность действий (нередко – с использованием картинок), которые должен совершить покупатель.

Договор розничной купли-продажи через автомат считается заключенным с момента совершения покупателем действий, необходимых для получения товара (п. 2 ст. 498 ГК РФ). Напомним, что в обычной рознице договор считается заключенным с момента выдачи чека или иного документа, подтверждающего оплату (ст. 493 ГК РФ).

Применение ККТ

Несколько лет назад ФНС России настаивала на том, что при торговле с использованием автоматов организации обязаны применять контрольно-кассовую технику (письмо от 18.05.2006 № ММ-6-06/511@). Эта точка зрения была доведена до налоговых инспекций на местах.

Чиновники налоговой службы ссылались на ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ). Там сказано, что организации обязаны (за некоторыми исключениями) применять ККТ при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Ссылаясь на разъяснения Роспрома (письмо от 24.04.2006 № СП-1386/16), налоговики указывали на наличие в Государственном реестре ККТ модели, которая предназначена для использования в составе терминалов самообслуживания и располагается под кожухом терминала. Именно ее и должны были использовать продавцы.

Аналогичная точка зрения высказывалась и позже: в письмах Минфина России от 08.08.2006 № 03-01-15/7-207, ФНС России от 09.10.2007 № 06-6-10/460@ и от 20.09.2006 № 06-9-10/322@, УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 № 22-12/012443.

Руководствуясь этими разъяснениями, инспекции стали штрафовать организации за неприменение ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ). Те нередко шли в суд и выигрывали дела. Арбитры соглашались, что организации могут производить расчеты без применения ККТ при разносной мелкорозничной торговле (абз. 8 п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Под разносной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице, а под мелкорозничной (торговой) сетью – торговая сеть, осуществляющая розничную торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли. При этом к передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.

Такие определения закреплены в ГОСТ Р 51303-99 «Государственный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденном постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст.

Из приведенных норм суды делали вывод, что вендинг – это разновидность разносной мелкорозничной торговли. Следовательно, организации имеют полное право не применять ККТ (постановления ФАС Московского округа от 05.03.2008 № КА-А40/1349-08 по делу № А40-42768/07-106-285, ФАС Дальневосточного округа от 15.11.2007 № Ф03-А59/07-2/5050, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2007 по делу № А14-3621/2007-154/24).

Чиновники были вынуждены согласиться с судьями (письма Минфина России от 14.04.2008 № 03-01-15/4-110, УФНС России по г. Москве от 20.10.2008 № 22-12/099039) и довести новую позицию до налоговых инспекций (письмо ФНС России от 29.04.2008 № ШТ-6-2/322).

Таким образом, в настоящее время применять ККТ при вендинге не обязательно.

Налоговые режимы

Учреждения могут либо реализовывать товары через собственные автоматы либо предоставлять свои площади в аренду другим организациям под установку их терминалов. В обоих случаях учреждение может применять как общую систему налогообложения, так и специальный налоговый режим в виде ЕНВД. Причем с 1 января 2013 г. выбор режима налогообложения стал правом, а не обязанностью организации (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться только по решениям муниципальных властей и только в отношении некоторых или всех видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Следовательно, организация может перейти на уплату ЕНВД только если в решении органа местного самоуправления о введении ЕНВД прямо указано, что под этот режим подпадает:

  • розничная торговля, к которой относится и реализация через автоматы (если учреждение реализует продукцию через собственные автоматы на своей площади) – подп. 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ;
  • оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест (если учреждение предоставляет место под автомат в аренду) – подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Для каждого вида «вмененной» деятельности в ст. 346.29 НК РФ установлена базовая доходность. Ее нужно скорректировать на два коэффициента:

  • К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития России на календарный год;
  • К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности. Он устанавливается местными властями в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ), налоговая ставка составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

При продаже через собственные автоматы базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц на один аппарат (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Расчет налога рассмотрим на примере.

Пример 1

Медицинское учреждение реализует бахилы через пять собственных торговых автоматов. Налог определяется путем умножения количества автоматов, размера базовой доходности, коэффициентов К1 и К2, ставки налога, количества месяцев в квартале.
Коэффициент-дефлятор на 2013 г. установлен приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707 в размере 1,569. Предположим, что коэффициент К2 установлен местными властями в размере 0,8.
Сумма налога за IV квартал 2013 г. составила 12 708,90 руб. (5 автоматов × 4500 руб. × 1,569 × 0,8 × 15% × 3 мес.).

При предоставлении площади в аренду базовая доходность составляет 6000 руб. в месяц за каждое торговое место, не превышающее 5 м² (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Пример 2

Вернемся к условиям примера 1 и предположим, что учреждение предоставило другой организации места для установки пяти автоматов. Площадь каждого из них не превышает 5 м². В этом случае сумма налога за IV квартал 2013 г. составила 16 945,20 руб. (5 автоматов × 6000 руб. × 1,569 × 0,8 × 15% × 3 мес.).
Очевидно, этот вариант более выгоден учреждению, т. к. налоговая нагрузка за квартал будет выше всего на 4236,30 руб. (16 945,20 руб. - 12 708,90 руб.), но при этом учреждение будет получать арендную плату. А она, скорее всего, перекроет сумму переплаты налога.

ОСНО. Если учреждение посчитает нецелесообразным переходить на уплату ЕНВД в отношении вендинга или такой переход окажется невозможным в силу местного законодательства, придется использовать общую систему налогообложения.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль учреждения могут учесть только те доходы и расходы, которое образуются в рамках приносящей доход деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Затраты на приобретение (изготовление) товаров, а также на сам аппарат (стоимостью менее 40 000 руб.) можно учесть в расходах, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).

Если аппарат, приобретенный за счет средств от приносящей доход деятельности, стоит дороже 40 000 руб., его стоимость придется учитывать в налоговых расходах через механизм начисления амортизации. Если же дорогостоящий аппарат получен (куплен) за счет средств бюджета, начислять амортизацию в налоговом учете не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ). Причем даже в том случае, когда он используется исключительно в приносящей доход деятельности (письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-03-06/1/442).

Средства, полученные от покупателей товаров, включаются в состав доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).

Учреждению, находящемуся на общем режиме налогообложения, со стоимости реализованных товаров придется заплатить НДС в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), в то время как применение ЕНВД освобождает от уплаты этого налога (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 22.92%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.33%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.75%
  • Над налоговой отчетностью 22.92%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль