Одна проверка – одна подпись

832
 Даньшин А.Е.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
ВАС РФ недавно напомнил об одном процедурном нарушении со стороны налоговой инспекции, при котором решение по проверке можно отменить. Речь идет о случае, когда акт проверки и протокол рассмотрения материалов подписало одно должностное лицо инспекции, а решение – другое. Так делать нельзя. Однако есть одно исключение...

В пункте 42 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено следующее.

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который рассматривал указанные материалы, в т. ч. возражения соответствующего лица, и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства, является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения.

Это вытекает из системного толкования ст. 101 и 101.4 НК РФ.

Ведь в этом случае лицо, в отношении которого проводились мероприятия налогового контроля, лишается возможности дать пояснения относительно содержащихся в материалах выводов непосредственно тому должностному лицу, которое вынесло решение.

Решения ВАС РФ

Вслед за данными разъяснениями последовал пример их применения – определение ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13703/13, в котором разбирался спор между сельскохозяйственным кооперативом и отделением ФСС РФ. Он имеет прямое отношение к рассматриваемому вопросу, поскольку привлечение страхователя к ответственности происходит в порядке, установленном НК РФ.

Обстоятельства были таковы: чиновники провели документальную выездную проверку, нашли нарушения и составили акт.

Подписал его заместитель начальника отделения. Затем он же завизировал протокол рассмотрения возражений кооператива. Потом было вынесено решение о привлечении плательщика взносов к ответственности, но в связи с временным отсутствием заместителя подписал его начальник отделения.

Кооператив посчитал, что тем самым был нарушен порядок привлечения его к ответственности, поскольку начальник отделения не принимал участие в проверке и не исследовал собранные материалы. Суд согласился и отменил решение, т. к. чиновники нарушили принцип непосредственного исследования доказательств. Фонд не обеспечил лицу, в отношении которого проводилась проверка, возможность участвовать в процессе принятия решения и представлять свои объяснения.

Высшая арбитражная инстанция руководствовалась этой позицией и в налоговых спорах. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 4903/10 рассматривалась аналогичная ситуация, только с участием ИФНС России: акт, возражения на него и другие материалы налоговой проверки были рассмотрены заместителем начальника инспекции, который никакого решения по результатам рассмотрения материалов не принял.

Решение вынес (подписал) начальник ИФНС России, не принимавший участия в рассмотрении материалов. При этом руководитель налогового органа не обеспечил проверяемой организации возможность участвовать в процессе принятия решения.

Инспекция сослалась в суде на то, что при рассмотрении документов у заместителя начальника представители организации принимали участие. Однако судьи пришли к выводу, что это правового значения не имеет, поскольку по результатам данного рассмотрения решения по проверке принято не было.

Следовательно, имело место нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов, которое привело к нарушению прав организации. Она была лишена возможности дать пояснения относительно выводов проверяющих и материалов налоговой проверки непосредственно лицу, которое вынесло решение.

Суды подсказывают инспекциям решение

Среди постановлений федеральных арбитражных судов немало подобных дел с тем же исходом. К примеру, постановления ФАС Московского округа от 13.09.2011 по делу № А40-146018/10-118-860, ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2010 № А43-6643/2010.

Но вот что интересно. Мотивируя свои решения, судьи дают подсказку инспекциям, как выйти сухими из воды, т. е. как соблюсти требования НК РФ, если заместитель начальника по каким-либо причинам отсутствует. Скажем, ушел в отпуск, оказался болен к моменту вынесения решения по проверке или вовсе уволился из инспекции.

Выход довольно прост, и подсказал его, к примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 14.06.2012 № А32-3826/2010: при замене должностного лица налогового органа, рассматривавшего материалы проверки, рассмотрение материалов проверки должно быть начато сначала.

Руководство некоторых инспекций так и поступает, благодаря чему успешно выигрывает судебные споры. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа, разбирая спор, одобрительно отметил, что согласно протоколу рассмотрения материалов проверки они были рассмотрены заново – должностное лицо инспекции, вынесшее решение, непосредственно изучило всю документацию, собранную в ходе ревизии, акт проверки, возражения на него, а также результаты дополнительных материалов и ходатайства проверяемого лица. Таким образом, принцип непосредственности изучения всех материалов проверки лицом, выносящим решение, налоговой инспекцией был соблюден (постановление от 20.01.2011 № А58-2951/10).

Вместе с тем одно требование НК РФ инспеция обязательно должна выполнить – вызвать на повторное рассмотрение представителя организации, даже если он участвовал в таком мероприятии в первый раз, и зафиксировать факт его присутствия.

Примеры, когда налоговики этого не сделали при повторном рассмотрении и поплатились отменой решения, также есть в арбитражной практике (постановление ФАС Центрального округа от 25.12.2009 по делу № А48-1913/08-15, определением ВАС РФ от 28.04.2010 № ВАС-4480/09 в передаче этого дела в Президиум для пересмотра отказано).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 27.5%
  • Над составлением бюджетной сметы 10%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 65%
  • Над налоговой отчетностью 25%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль